Изменения в Налоговом Кодексе 2025. Часть 3

С 1 января 2025 года существенно меняются правила расчета целого ряда налогов — в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ были внесены поправки.

Мы уже рассказывали об увеличении ставки налога на прибыль и льготах для высокотехнологичных компаний, и важных изменениях по налогу на добавленную стоимость, которые затронут бизнес, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Пакет поправок касается и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

1. Прогрессивная шкала НДФЛ для основных видов доходов физических лиц (п.1 ст.224 НК РФ)

Для доходов, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, начнет действовать новая* прогрессивная шкала налога:

• 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год
• 312 000 руб. + 15% от суммы полученного дохода свыше 2,4 млн руб. — для доходов от 2,4 до 5 млн руб. включительно
• 702 000 руб. + 18% от суммы полученного дохода выше 5 млн руб. — для доходов от 5 до 20 млн руб. включительно
• 3 402 000 руб. + 20% от суммы дохода свыше 20 млн руб. — для доходов от 20 до 50 млн руб. включительно
• 9 402 000 руб. + 22% от суммы дохода свыше 50 млн руб. — для доходов более 50 млн. руб.

* В настоящее время ставки НДФЛ составляют:

• 13% по доходам до 5 млн руб. включительно;
• 650 тыс руб. + 15 % с дохода, превышающего 5 млн руб.

2. Обновление перечня основных видов доходов физических лиц по п.2.1 ст.210 НК РФ

С 2025 года в налоговую базу, подлежащую налогообложению по прогрессивной шкале НДФЛ, включаются:

• Заработная плата и иные выплаты по трудовым договорам, оплата по гражданско-правовым договорам и иные выплаты (подп. 9 п.2.1 ст.210 НК РФ);
• Доходы в виде выигрышей участников азартных игр и участников лотерей (подп.2 п.2.1 ст.210 НК РФ);
• Доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества (подп.6 п.2.1 ст.210 НК РФ);
• Доходы, полученные в виде прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) (подп.8 п.2.1 ст.210 НК РФ).

Из перечня доходов, облагаемых по прогрессивным ставкам, при этом исключаются:

• доходы от долевого участия (включая доходы в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
• доходы по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
• доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете;
• доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.
• доходы по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с их выкупом, если решением о выпуске таких активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие активы.

3. Ставка НДФЛ по другим доходам, перечисленным в п.6 ст.210 НК РФ

В соответствии с изменениями в п.1.1 ст.224 НК РФ, вместо ставки 13 %, заработают новые ставки НДФЛ для доходов, указанных в п.6 ст.210 НК РФ:

• 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет не более 2,4 млн руб.;
• 312 тыс руб. + 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 2,4 млн руб., — если сумма за налоговый период составляет более 2,4 млн руб.

4. Перечень других доходов физических лиц по п.6 ст.210 НК РФ

С 1 января 2025 года в налоговую базу, облагаемую по ставке 13% и 15 %, установленной в п.1.1 ст.224 НК РФ, будут включаться:

• доходы от продажи имущества, кроме ценных бумаг или долей в нем, доходы в виде стоимости имущества полученного в порядке дарения, кроме ценных бумаг;
• доходы граждан, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• доходы от долевого участия, в том числе в виде дивидендов**

** налоговая база по доходам от долевого участия рассчитывается отдельно от перечисленных в п.6 ст.210 НК РФ видов доходов.

• доходы по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подп. 5 п.6 ст.210 НК РФ;
• доходы по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с их выкупом, если решением о выпуске таких активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие активы;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, если иное не установлено в п.6 ст.210 НК РФ;
• доходы от продажи долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено в п.6 ст.210 НК РФ;
• доходы от продажи долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пп.17.2 и 17.2-1 ст.217 НК РФ;
• доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;
• доходы в виде процентов по вкладам или остаткам на счетах в российских банках.

Таким образом виды доходов, исключенные из п.2.1 ст.210 НК РФ и не подпадающие под прогрессивную шкалу НДФЛ, будут облагаться по ставке 13 % и 15 % с порогом перехода 2,4 млн руб.

Комментарий Ведущего эксперта департамента бухгалтерских услуг «Бетерры» Зульфии Абзаловой:

«В числе прочих доходов, облагаемых по таким ставкам, оказался и доход от продажи имущества, если период нахождения его в собственности не достиг минимального предельного срока владения. С 2025 года сумма налога составит 13% с дохода от продажи имущества не более 2,4 млн руб. и 15% с суммы превышающей 2,4 млн руб., тогда как в настоящий момент ставка составляет 13% со всей суммы дохода. Особенно чувствительные изменения коснутся доходов от продажи недвижимости, поскольку ее стоимость в последнее время неуклонно растет».

5. Особые ставки НДФЛ для отдельных категорий налогоплательщиков

Для участников СВО, а также работников Крайнего Севера, установлены отдельные ставки НДФЛ, в связи с чем статья 224 НК РФ дополнена новым пунктом 1.2. По доходам указанных лиц, в соответствии с пп.6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

• 13 % — если сумма налоговых баз, указанных в п.6.1 и п.6.2 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 5 млн руб.;
• 650 тыс руб. + 15 % суммы налоговых баз, указанных в пп.6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб. — если сумма налоговых баз, указанных в этих разделах, за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Лица, получающие доходы в виде денежного довольствия и иных дополнительных выплат, непосредственно связанных с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, перечислены в новом п.6.1 ст.210, в том числе:

• граждане, призванные на военную службу по мобилизации;
• военнослужащие и лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющие специальное звание сотрудников полиции, сотрудники органов внутренних дел РФ;
• военнослужащие органов ФСБ, непосредственно выполняющие задачи на участках, примыкающих к районам проведения СВО;
• контрактники ВС РФ или нацгвардии и другие сотрудники силовых ведомств.

6. Налогообложение дивидендов, полученных физическими лицами от источников за пределами Российской Федерации

Доходы налогоплательщиков в виде дивидендов от источников за пределами РФ будут облагаться по ставкам, установленным в п.1.1 ст.224 НК РФ:

• 13 % — если сумма дохода за год составляет не более 2,4 млн руб.;
• 312 тыс руб. + 15 % с суммы, превышающей 2,4 млн руб.

Сумма налога в отношении таких дивидендов определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по указанной ставке. При этом в расчет налоговой базы налоговый агент не включает налоговые базы, указанные в пп.1, 2, 4-12 п.6 ст.210 НК РФ.

7. Доход налогового резидента РФ от реализации долей участия в российских организациях, акций, облигаций, инвестиционных паев свыше 50 млн руб.

8. Налоговый вычет за выполнение норм ГТО

В соответствии с новым подп.2.1 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщик получил право на налоговый вычет в размере 18 000 руб. за год при выполнении нормативов «Готов к труду и обороне» и награждении знаком отличия, а также при подтверждении полученного знака отличия.

Вычет можно получить за тот налоговый период, в котором произошло награждение или его подтверждение, при условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации в соответствующем календарном году.

9. Стандартные налоговые вычеты на детей

С 1 января 2025 года в соответствии с подп.4 п.1 ст.218 НК РФ родители и их супруги, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители и их супруги, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в сумме 2 800 руб. — на второго ребенка и 6 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 руб. — на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (кроме доходов в виде дивидендов) нарастающим итогом за год превысил 450 тыс руб.

10. Доплата НДФЛ налогоплательщиком

Как установлено новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, с 2025 года в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты были предоставлены налогоплательщику одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода налогоплательщик доплачивает соответствующую сумму налога в соответствии с уведомлением об уплате налога.

Комментарий Ведущего эксперта департамента бухгалтерских услуг «Бетерры» Зульфии Абзаловой:

«Речь идет о ситуациях, когда работодатель ошибочно применил излишние суммы стандартных налоговых вычетов к доходам работника, что привело к недоплате НДФЛ. С 2025 года налоговый орган будет высылать такому работнику уведомление о необходимости уплаты недоимки.»

11. Прогрессивная шкала НДФЛ для иностранных и удаленных работников

Прогрессивная шкала НДФЛ, аналогичная шкале для налогоплательщиков-резидентов РФ, введена п. 3.1 ст.224 НК РФ в отношении доходов физических лиц-нерезидентов отношении следующих доходов, полученных:

• От трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ;
• От трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;
• От трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей.
• От исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
• От трудовой деятельности, которую выполняют иностранцы или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории России в соответствии с Федеральным законом «О беженцах».

Доходы от источников в РФ, перечисленные в подп.6.2 и 6.3 п.1 ст.208 НК, которые получают дистанционные работники, также будут облагаться по прогрессивной шкале в соответствии с п.3.1 ст.224 НК РФ. К таким доходам относятся:

• Доходы физического лица, независимо от его налогового статуса, в виде вознаграждений при удаленной работе по договору с работодателем — российской организацией (кроме договора, заключенного в обособленном подразделении российской организации за пределами РФ) или с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ (подп. 6.2 п.1 ст.208 НК РФ);
• Доходы от дистанционной работы в виде вознаграждения, полученного налоговым резидентом РФ на его счет в российском банке от работодателя в РФ за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатами интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации через Интернет, с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, либо информационных систем, технические средства которых размещены в России, или комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ (подп. 6.3 п.1 ст.208 НК РФ).

12. Доходы по вкладам иностранцев-нерезидентов РФ в российских банках

В соответствии с новой редакцией абз.9 п.3 ст.224 НК РФ, доходы по вкладам нерезидентов в банках на территории РФ будут облагаться по твердой ставке 15%.

13. НДФЛ от фиксированной прибыли КИК в зависимости от количества иностранных компаний

С 2025 года в соответствии с новой редакцией п.2 ст.227.2 НК РФ размер фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) для расчета НДФЛ будет зависеть от количества таких компаний — от 27,99 млн руб., если налогоплательщик является контролирующим лицом одной контролируемой компании, до 120,8999 млн руб., если он контролирует пять и более КИК.