Изменения в Налоговом Кодексе 2025. Часть 1

12 июля 2024 года были утверждены и опубликованы поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ. Коротко расскажем об основных изменениях в налоговом законодательстве и об их влиянии на российский бизнес.

Начнем обзор с информации об изменениях ставки налога на прибыль и об отдельных преференциях для высокотехнологичных компаний.

Часть 1. Налог на прибыль

1. Повышение ставки налога на прибыль

Высокотехнологичному бизнесу обещаны льготы при налогообложении прибыли. Это — российские организации, включенные в реестр малых технологических компаний. Для них в 2025 — 2030 гг. законами субъектов Российской Федерации может быть установлена пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ.

Компании, имеющие лицензии на пользование участками недр в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 333.45 и п. 2 ст. 343.5 НК РФ, будут облагать прибыль, полученную от деятельности по освоению таких участков недр, налогом по ставке 20 процентов.

2. Федеральный инвестиционный налоговый вычет

Глава 25 НК РФ дополнена статьей 286.2 «Федеральный инвестиционный налоговый вычет». Данный вычет вводится в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому вычету.

Если организации приобрели или создали объекты основных средств или нематериальные активы, или имели в налоговом периоде расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких объектов, то они смогут уменьшить сумму налога на прибыль в федеральный бюджет на федеральный инвестиционный налоговый вычет.

Применять этот вычет могут также лица, входящие в одну группу компаний с налогоплательщиком, который получил право на вычет. Это возможно в случае, если он передал этим лицам данные налогового учета и копии документов, подтверждающих суммы его расходов.

Вычет не превысит 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость приобретенного основного средства или НМА или стоимость реконструкции (модернизации) этих объектов.

Часть расходов на основные средства и НМА, в отношении которых был применен вычет, не амортизируется. При выбытии этих объектов, в ряде случаев необходимо будет восстановить и уплатить налог на прибыль и пени.

В результате применения вычета сумма налога для уплаты в федеральный бюджет, не может быть ниже суммы налога по ставке 3% в 2025 — 2030 гг. и по ставке 2% — с 2031 г..

Если компания не использовала вычет в предыдущих периодах, можно будет уменьшить сумму налога и авансового платежа текущего периода.

Комментарий Директора департамента бухгалтерских услуг «Бетерры» Ольги Лидогостер:

«Новые механизмы снижения налоговых платежей направлены, прежде всего, на стратегически важные для российской экономики отрасли. Правительство будет определять категории налогоплательщиков, которые получат право на федеральный инвестиционный налоговый вычет, виды активов, к которым этот вычет применяется. Установят характеристики группы компаний, в которой есть лица, имеющие право на вычет, а также порядок и условия применения вычета и алгоритм определения его величины».

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не смогут использовать некоторые компании, среди которых — иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

В случае нарушения налогоплательщиком правил применения федерального инвестиционного налогового вычета неуплаченную сумма налога необходимо восстановить и уплатить в бюджет с учетом пеней.

3. Льготы при учете объектов искусственного интеллекта

4. Льготы по расходам на НИОКР

Компании, расходующие средства на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по перечню, утвержденному Правительством РФ, с 1 января 2025 г. смогут включать такие расходы в состав прочих расходов того отчетного или налогового периода, в котором эти исследования или разработки, или отдельные этапы таких работ, были завершены, либо включать их в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов в размере фактических затрат с применением повышенного коэффициента 2 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Ранее такой коэффициент составлял 1,5.

Если результатом НИОКР становятся исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, которые внесены в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента, то организация, являющаяся малой технологической компанией в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 г. N 478-ФЗ «О развитии технологических компаний в Российской Федерации», при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов может использовать повышающий коэффициент 2 независимо от того, относятся ли такие исследования или разработки к перечню, утвержденному Правительством РФ, и от выполнения условий, предусмотренных п. 8 ст. 262 НК РФ (п. 9 ст. 262 НК РФ).

В прежней редакции оговорки о правах малых технологических компаний не было.

Изменения вступают в силу с 1 января 2025 года.

5. Льготы при приобретении программ для ЭВМ и программно-аппаратных комплексов

С 1 января 2025 г. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, могут относиться расходы по приобретению у правообладателей по лицензионным и сублицензионным соглашениям права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ и баз данных.

В прежней редакции упоминания о программно-аппаратных комплексах не было.

Если программное обеспечение включено в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то расходы на его приобретение будут учитываться в составе прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). До 1 января 2025 г. действует коэффициент 1,5.