Применение ставки 0% по налогу на прибыль для ИТ компаний

Федеральная налоговая служба дала разъяснения по пункту 1.15 статьи 284 Налогового кодекса РФ в связи с возникающими вопросами в отношении применения ИТ-компаниями пониженной ставки 0% по налогу на прибыль.

1. Может ли компания, которая была аккредитована в июле 2022 года, ретроспективно с начала года применять нулевую ставку по налогу на прибыль?

Да, если по итогам отчётного или налогового периода, в котором компания была аккредитована, доля доходов от ИТ деятельности составила не менее 70 процентов от всех доходов организации.

С другой стороны, если компания, получившая в июле аккредитацию, в первом полугодии 2022 года не выполнила условие о 70-процентной доле доходов от ИТ деятельности, то по итогам полугодия 2022 года необходимо применять стандартные ставки по налогу на прибыль.

Если же условие о доле доходов от ИТ деятельности выполнено по итогам 9 месяцев 2022 года и календарного 2022 года, то организация вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

2. Правомерно ли при расчёте доли доходов, получаемых от ИТ деятельности, учитывать доходы от услуг или работ по адаптации или модификации программных продуктов, если их разработка не осуществлялась?

Да, так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не менее 70% доходов должны составлять доходы от оказания услуг или выполнения работ по разработке, адаптации, модификации программных продуктов, баз данных в соответствии с абзацем восьмым пункта 1.15 статьи 284 Налогового Кодекса.

Виды услуг и работ перечислены без каких-либо ограничений. Поэтому, определяя долю доходов от ИТ деятельности, можно включать в неё и те доходы от модификации или адаптации программных продуктов, разработку которых компания и не осуществляла.

3. Можно ли применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если единственным заказчиком по разработке программного обеспечения является иностранная компания?

Пункт 1.15 статьи 284 НК РФ не предусматривает каких-либо исключений в части применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% в случае, когда единственным заказчиком является иностранная компания.

Если разработка осуществляется только для иностранного заказчика, то аккредитованная IT компания имеет право применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% при соблюдении необходимых условий о 70-процентной доле доходов.

4. Возможно ли применение налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов ИТ-компанией, которая получает доходы от деятельности, связанной не с разработкой, а с внедрением и сопровождением программно-аппаратных комплексов?

Абзац десятый пункта 1.15 статьи 284 Налогового Кодекса предполагает, при определении 70% доли доходов, возможность учесть выручку от оказания услуг или выполнения работ по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов, которые включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в том числе программно-аппаратных комплексов, разработка которых компанией не велась.

Основание: Письмо ФНС России от 25 января 2023 года № СД-4-3/763@ «О применении ставки 0 % по налогу на прибыль организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий».