Налоговая амнистия за дробление бизнеса: подробности и комментарии экспертов Бетерры

12 июля 2024 года Президент подписал закон, который вносит ряд значительных поправок в Налоговый кодекс РФ. Большая часть из них вступит в силу с 1 января 2025, но отдельные положения, связанные, в частности, с налоговой амнистией, будут применяться уже с июля 2024 года.

Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» вводит определения дробления бизнеса и добровольного отказа от него, а также устанавливает налоговую амнистию за добровольный отказ от дробления бизнеса с 12 июля 2024 года.

Комментарий менеджера департамента налоговых услуг «Бетерры» Дианы Марфицыной:

«Стоит отметить, что принятое определение дробления бизнеса не раскрывает понятие единой предпринимательской деятельности. Это оставляет простор для расширительного трактования на практике, поскольку значительная часть налоговых споров по дроблению связана с этой концепцией. Кроме того, в определении не учтены случаи, когда в дроблении участвуют такие субъекты МСП как плательщики НПД — самозанятые».

Закрепленное в Федеральном законе определение содержит следующие признаки дробления бизнеса:

• Единая предпринимательская деятельность разделена между несколькими формально самостоятельными лицами: организациями и ИП.
• В отношении указанных лиц осуществляется контроль одними и теми же субъектами.
• Дробление бизнеса направлено преимущественно или исключительно на занижение сумм налогов.
• Занижение налогов происходит в связи с применением специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных ст. 54.1 НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) сумм налогов.

Налогоплательщик вправе рассчитывать на налоговую амнистию в следующих случаях:

• Налоговое правонарушение связано с фактом дробления бизнеса и применением специальных налоговых режимов.
• Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено в период с 12 июля 2024.
• Обязанность по уплате налогов, а также соответствующих пеней и штрафов (предусмотренных ст. 119, 120, 122 НК РФ) возникла за налоговые периоды 2022, 2023, 2024.
• Налогоплательщик добровольно, полностью или частично, отказался от дробления бизнеса в периодах 2025 и 2026 годов.

При этом объем применимой амнистии зависит от того, когда налогоплательщик отказался от дробления бизнеса — до или после назначения выездной проверки за 2025, 2026 год.

В случае, если отказ от дробления бизнеса произошел после вынесения решения о назначении выездной налоговой проверки, но до даты вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, амнистировать возможно периоды 2022-2023 годов. Обязательным условием для такой амнистии будет добровольный отказ от дробления бизнеса в отношении налогового периода 2024 года, а также 2025-2026 годов.

Если отказ от дробления бизнеса произошел до назначения выездной проверки за периоды 2025-2026, то амнистия может применяться в полной мере к 2022-2024 годам.

При частичном отказе обязанность по уплате налогов, штрафов, пеней прекращается в соответствующей части.

В случае, если выездные налоговые проверки за периоды 2025 и 2026 годов не назначались, решение, вступление в силу которого было приостановлено в связи с налоговой амнистией, вступает в силу 1 января 2030 года, и одновременно с этим для налогоплательщика прекращается установленная обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов.

Налоговая амнистия не применима в следующих случаях:

• Налоговые правонарушения не связаны с дроблением бизнеса и применением специальных налоговых режимов.
• Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, вынесено по результатам налоговых проверок и вступило в силу до 12 июля 2024.
• Налогоплательщик в течение 2025 и 2026 годов отказался от дробления бизнеса лишь частично. В таком случае освобождение от ответственности будет применяться лишь в части.
• Если отказ произошел после вынесения решения о назначении проверки за 2025-2026 годы, освобождение от ответственности за налоговые правонарушения возможно только за периоды 2022-2023 годов при условиях, описанных выше.