С начала 2025 года вступили в силу новые правила исчисления НДФЛ. Теперь существуют три группы налоговых баз, и для каждой из них установлены свои ставки налогообложения.
1. Первая группа включает доходы физических лиц — резидентов РФ. Это — так называемая основная налоговая база. Для нее предусмотрена прогрессивная пятиступенчатая шкала налогообложения:
Эти ставки применяются при получении:
При расчёте такой налоговой базы учитываются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Повышенные ставки будут применяться только к сумме превышения порогового значения. Каждая из указанных налоговых баз должна считаться отдельно, а для определения налоговой ставки берётся их совокупность.
При этом, доходы некоторых нерезидентов также будут облагаться налогом по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ. Это касается:
Налоговые вычеты не применяются к гражданам, имеющим статус нерезидента РФ.
2. Для второй группы доходов резидентов РФ применяется двухступенчатая шкала НДФЛ со ставками 13 и 15%:
В эту группу входят доходы:
Каждая из перечисленных налоговых баз рассчитывается отдельно, но для определения налоговой ставки учитывается их совокупность.
3. Третья группа налоговой базы предусматривает ставку в размере 13%, если годовой доход не превышает 5 млн рублей и 15% для доходов свыше 5 млн рублей за год.
В эту группу входят следующие виды доходов:
То есть процентная надбавка и районный коэффициент будут облагаться налогом по двухступенчатой шкале, а остальная часть заработной платы — по другим общим ставкам с использованием пятиступенчатой шкалы. Ставки будут определяться по совокупности перечисленных доходов налогоплательщика.
Важно! При расчёте не должны учитываться суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами. По итогам года налоговые органы самостоятельно определяют совокупный доход по информации от работодателей и направляют работнику уведомление о необходимости доплаты налога. Перечислить эту сумму необходимо самостоятельно, не позднее 1 декабря.
С учётом введения новых ставок по НДФЛ скорректированы коды бюджетной классификации (КБК), которые должны использоваться налоговыми агентами при уплате налога с доходов физических лиц (Приказ Минфина России от 13.11.2024 № 165н):
КБК |
Налог и ставка |
182 1 01 02010 01 1000 110 |
НДФЛ по ставке 13 % (кроме НДФЛ с дивидендов). Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025 |
182 1 01 02080 01 1000 110 |
НДФЛ по ставке 15 % (кроме НДФЛ с дивидендов). Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025 |
182 1 01 02150 01 0000 110 |
НДФЛ по ставке 18 %. |
182 1 01 02160 01 0000 110 |
НДФЛ по ставке 20 %. |
182 1 01 02170 01 0000 110 |
НДФЛ по ставке 22 %. |
182 1 01 02210 01 0000 110 |
НДФЛ по ставке 13 % с части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (до 5 млн руб.) |
182 1 01 02230 01 0000 110 |
НДФЛ по ставке 15 % с части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (свыше 5 млн руб.) |
182 1 01 02130 01 1000 110 |
НДФЛ с дивидендов резидентов по ставке 13 %. Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025 |
182 1 01 02140 01 1000 110 |
НДФЛ с дивидендов резидентов по ставке 15 %. Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025 |