Бетерра

Офисы
29.01.2025
Сохранить / Распечатать

С начала 2025 года вступили в силу новые правила исчисления НДФЛ. Теперь существуют три группы налоговых баз, и для каждой из них установлены свои ставки налогообложения.

1. Первая группа включает доходы физических лиц — резидентов РФ. Это — так называемая основная налоговая база. Для нее предусмотрена прогрессивная пятиступенчатая шкала налогообложения:

  • 13% — при доходе до 2,4 млн рублей включительно за год;
  • 15% — если доход выше 2,4 млн и до 5 млн рублей за год (включительно);
  • 18% — при доходе от 5 млн до 20 млн рублей за год;
  • 20% — если доход превышает 20 млн и до 50 млн рублей включительно за год;
  • 22% — если доход больше 50 млн рублей за год.

Эти ставки применяются при получении:

  • доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей;
  • доходов участников инвестиционного товарищества;
  • доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
  • доходов в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга цифровой валюты;
  • прочих доходов, в том числе полученных по трудовым договорам и договорам ГПХ.

При расчёте такой налоговой базы учитываются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Повышенные ставки будут применяться только к сумме превышения порогового значения. Каждая из указанных налоговых баз должна считаться отдельно, а для определения налоговой ставки берётся их совокупность.

При этом, доходы некоторых нерезидентов также будут облагаться налогом по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ. Это касается:

  • доходов полученных после 1 января 2024 года, дистанционными сотрудниками, которые работают за границей;
  • доходов высококвалифицированных специалистов (ВКС), если эти доходы соответствуют требованиям ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
  • доходов участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, которые переехали на постоянное место жительства в Россию;
  • доходов членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
  • трудовой деятельности граждан, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону от 19.02.1993 № 4528-1;
  • доходов иностранцев, работающих на основании патента, выданного согласно Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
  • работы по найму граждан, которые являются резидентами стран ЕАЭС: Беларуси, Казахстана, Армении, Кыргызстана.

Налоговые вычеты не применяются к гражданам, имеющим статус нерезидента РФ.

2. Для второй группы доходов резидентов РФ применяется двухступенчатая шкала НДФЛ со ставками 13 и 15%:

  • 13 % — если доход составил до 2,4 млн руб. за год включительно;
  • 15 % — если доход превысил 2,4 млн руб. за год.

В эту группу входят доходы:

  • от продажи имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) и долей в нём;
  • полученные в виде дарения (кроме ценных бумаг и цифровой валюты);
  • полученные как страховые выплаты по договорам страхования и по пенсионному обеспечению;
  • от долевого участия, в том числе полученные в виде дивидендов;
  • по операциям с цифровыми финансовыми активами или цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (кроме доходов, перечисленных ниже);
  • по операциям с цифровыми финансовыми активами, полученными в виде не связанных с выкупом ЦФА выплат, если решением о выпуске таких цифровых активов предусмотрена выплата дохода равного сумме дивидендов, которые получил гражданин, выпустивший эти ЦФА;
  • по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
  • полученные в виде материальной выгоды от приобретения долей участия в уставном капитале российских компаний или реализации долей участия в УК;
  • от реализации долей участия в УК российских организаций, акций, облигаций, инвестиционных паёв в случае долгосрочного владения по п. 17.1 и п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ. Такой доход подлежит налогообложению с суммы свыше 50 млн руб.;
  • по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
  • по операциям займа ценными бумагами;
  • по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счёте;
  • полученные в виде процентов по вкладам или остаткам на счетах в банках на территории РФ.

Каждая из перечисленных налоговых баз рассчитывается отдельно, но для определения налоговой ставки учитывается их совокупность.

3. Третья группа налоговой базы предусматривает ставку в размере 13%, если годовой доход не превышает 5 млн рублей и 15% для доходов свыше 5 млн рублей за год.

В эту группу входят следующие виды доходов:

  • полученные за участие в СВО или за выполнение задач в этот период на территории Украины, Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей;
  • в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других регионах с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями.

То есть процентная надбавка и районный коэффициент будут облагаться налогом по двухступенчатой шкале, а остальная часть заработной платы — по другим общим ставкам с использованием пятиступенчатой шкалы. Ставки будут определяться по совокупности перечисленных доходов налогоплательщика.

Важно! При расчёте не должны учитываться суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами. По итогам года налоговые органы самостоятельно определяют совокупный доход по информации от работодателей и направляют работнику уведомление о необходимости доплаты налога. Перечислить эту сумму необходимо самостоятельно, не позднее 1 декабря.

С учётом введения новых ставок по НДФЛ скорректированы коды бюджетной классификации (КБК), которые должны использоваться налоговыми агентами при уплате налога с доходов физических лиц (Приказ Минфина России от 13.11.2024 № 165н):

КБК

Налог и ставка

182 1 01 02010 01 1000 110

НДФЛ по ставке 13 % (кроме НДФЛ с дивидендов).

Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025

182 1 01 02080 01 1000 110

НДФЛ по ставке 15 % (кроме НДФЛ с дивидендов).

Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025

182 1 01 02150 01 0000 110

НДФЛ по ставке 18 %.

182 1 01 02160 01 0000 110

НДФЛ по ставке 20 %.

182 1 01 02170 01 0000 110

НДФЛ по ставке 22 %.

182 1 01 02210 01 0000 110

НДФЛ по ставке 13 % с части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (до 5 млн руб.)

182 1 01 02230 01 0000 110

НДФЛ по ставке 15 % с части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (свыше 5 млн руб.)

182 1 01 02130 01 1000 110

НДФЛ с дивидендов резидентов по ставке 13 %.

Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025

182 1 01 02140 01 1000 110

НДФЛ с дивидендов резидентов по ставке 15 %.

Для налога, исчисленного за налоговый период до и после 01.01.2025

Отправить заявку на консультацию