02.12.2024
Сохранить / Распечатать
Этим летом опубликован Федеральный закон от 12.07.2024 года №
- Введение прогрессивной шкалы по НДФЛ;
- Увеличение налога на прибыль;
- Ввод обязанности платить НДС для лиц, применяющих режим УСН.
Предстоящие изменения налоговой нагрузки заставили задуматься многих налогоплательщиков о возможной смене системы налогообложения. Придется определить ставку НДС с 2025 года, если начать или продолжать использовать упрощенную систему налогообложения, понять, какая ставка НДС выгоднее в 2025 году для снижения налогового бремени.
Для ответов на эти вопросы и для облегчения понимания важнейших моментов изменений, разберем определенную последовательность действий, которые базируются на схемах и расчетных таблицах для большей наглядности.
Шаг 1. Есть ли право перейти на УСН.
В 2025 году сохранятся следующие критерии права на использование УСН:
1) Максимальная доля участия других организаций в уставном капитале не выше 25%.
2) Отсутствие филиалов.
3) Организация не является иностранной компанией
4) Организация не является бюджетным или казенным учреждением, банком, ломбардом, не производит и не продает ювелирные изделия, кроме серебряных, и др.
При этом предельный размер доходов, остаточной стоимости основных средств и количества работников изменились:
|
Изменения |
2024 год |
2025 год |
||
|
Формула |
Сумма (млн. руб.) |
Формула |
Сумма (млн. руб.) |
|
|
Лимит доходов за 9 месяцев текущего года для подачи уведомления о переходе на УСН со следующего года |
112,5 млн.руб. *К |
149,5125 |
337,5 млн.руб. *К |
337,5 |
|
Коэффициент дефлятор (К) — порядок применения |
при расчете лимита доходов за 9 мес. 2023 г. для перехода на УСН с 2024 года применялся коэффициент, на следующий (2024) год |
при расчете лимита доходов за 9 мес. 2024 г. для перехода на УСН с 2025 года индекс не применяется |
||
|
Коэффициент дефлятор (К) — значение |
1,329 |
1 |
||
|
Расчет суммы доходов |
Доходы по ст.248 НК РФ |
Доходы, применяемые для расчета налога на прибыль за минусом положительных курсовых разниц (п.11 ч.2 ст.250 НК РФ) и субсидий (п.4.1 ст.271 НК РФ) |
||
|
Средняя численность работников на 1 января следующего года |
Не больше 100 человек при обычной ставке налога и 130 человек для повышенной ставки налога |
Не более 130 человек |
||
|
Остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года |
не больше 150 млн. рублей |
не больше 200 млн. рублей |
||
|
Расчет остаточной стоимости ОС |
ОС, подлежащие амортизации в соответствии с гл.25 НК РФ |
ОС подлежащие амортизации в соответствии с гл.25 НК РФ, за минусом стоимости высокотехнологического оборудования в соответствии с перечнем Правительства РФ |
||
|
Обязанности по исчислению и уплате НДС |
Если счета — фактуры не выставлялись, обязанностей по НДС нет |
Обязанность по НДС есть. Освобождение при доходах до 60 млн. рублей. Ставки 5 и 7 или 10 и 20 процентов |
||
|
Ставка налога на УСН |
Обычная: при объекте «Доходы» — 6%, при объекте «Доходы минус расходы» — 15%. Повышенная: при объекте «Доходы» — 8%, при объекте «Доходы минус расходы» — 20%. |
Единые ставки: при объекте «Доходы» — 6%, при объекте «Доходы минус расходы» — 15%. |
||
Как мы видим, благодаря значительному увеличению максимального размера доходов и стоимости ОС для перехода на упрощенный режим со следующего года, намного больше налогоплательщиков сможет применять УСН.
Однако с расширением возможностей перейти на упрощенную систему налогообложения у компаний, использующих УСН , со следующего года возникает новая обязанность по НДС.
Шаг 2. Освобождение от НДС и применение пониженных ставок налога после перехода на УСН с 2025 года.
|
Сумма доходов за прошлый год, млн. рублей |
Ставка НДС в 2025 г. |
Счет-фактура |
Вычет входящего НДС |
Нужно ли подавать декларацию по НДС |
|
Не больше 60 |
Освобождение (ст.145 НК РФ) |
Нет |
Нет |
Нет |
|
Более 60 и не выше 250 |
5% |
По ставке 5% |
С авансов и возвратов |
Да |
|
Более 250 и не выше 450 |
7% |
По ставке 7% |
С авансов и возвратов |
Да |
|
Более 450 |
20% (10%) |
По ставкам 20% или 10% |
Да |
Да |
Отказаться от освобождения по НДС, чтобы уплачивать налог, возможности нет, но при определении ставок на 2025 год в размере 5 или 7 процентов можно добровольно принять решение платить НДС по ставке 20 (10) процентов. В этом случае появится право принять к вычету входящий налог без обязательств его восстанавливать.
Если выбрана ставка 5 или 7 процентов, то вернуться к 20 (10) процентам вы сможете только через 3 года (кроме ситуации, когда применение общей ставки обусловлено превышением предельного суммы доходов в 450 млн. рублей). Отсчет этих 3 лет начинается с того квартала, когда пониженная ставка НДС впервые станет использоваться.
Выгодно ли продолжать уплачивать НДС по общим ставкам, или лучше перейти к сниженным ставкам?
Шаг 3. Прогноз доходов 2024 года для определения ставки НДС на 2025 год.
В соответствии со статьей 164 НК РФ, сумма доходов за прошлый год для определения ставки НДС при переходе на УСН на 2025 год, рассчитывается следующим образом:
- Для организаций, которые в предыдущем году применяли ОСН — по правилам главы 25 «Налог на прибыль»;
- Для ИП на ОСН — по правилам главы 23 «НДФЛ»;
- Для лиц, использующих режим ЕСХН — по правилам главы 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог».
Прогноз доходов за весь 2024 год необходим для понимания, какую ставку НДС вы сможете применить с начала 2025 года.
Шаг 4. Расчет наиболее выгодной ставки НДС.
Величина ожидаемых доходов на 2025 год требуется для определения того момента, когда вы можете потерять право освобождения от НДС либо момента, когда придется перейти к повышенной ставке налога.
Такой расчет поможет определить наиболее подходящую ставку НДС.
Доля вычета входящего НДС рассчитывается как отношение входящего НДС к сумме начисленного НДС.
Шаг 5. НДС к уплате в бюджет.
|
Пример 1. Доля входного НДС |
75% |
|||
|
Сумма доходов в 2025 г. руб. |
Ставка НДС в 2025 г. |
Начисленный НДС, руб |
Вычет НДС, руб |
НДС к уплате в бюджет, руб |
|
55 000 000 |
5% |
2 750 000 |
0 |
2 750 000 |
|
55 000 000 |
7% |
3 850 000 |
0 |
3 850 000 |
|
55 000 000 |
20% |
11 000 000 |
8 250 000 |
2 750 000 |
|
Пример 2. Доля входного НДС |
72% |
|||
|
Сумма доходов в 2025 г. руб. |
Ставка НДС в 2025 г. |
Начисленный НДС, руб |
Вычет НДС, руб |
НДС к уплате в бюджет, руб |
|
55 000 000 |
5% |
2 750 000 |
0 |
2 750 000 |
|
55 000 000 |
7% |
3 850 000 |
0 |
3 850 000 |
|
55 000 000 |
20% |
11 000 000 |
7 920 000 |
3 080 000 |
|
Пример 3. Доля входного НДС |
70% |
|||
|
Сумма доходов в 2025 г. руб. |
Ставка НДС в 2025 г. |
Начисленный НДС, руб |
Вычет НДС, руб |
НДС к уплате в бюджет, руб |
|
55 000 000 |
5% |
2 750 000 |
0 |
2 750 000 |
|
55 000 000 |
7% |
3 850 000 |
0 |
3 850 000 |
|
55 000 000 |
20% |
11 000 000 |
7 700 000 |
3 300 000 |
|
Пример 4. Доля входного НДС |
60% |
|||
|
Сумма доходов в 2025 г. руб. |
Ставка НДС в 2025 г. |
Начисленный НДС, руб |
Вычет НДС, руб |
НДС к уплате в бюджет, руб |
|
55 000 000 |
5% |
2 750 000 |
0 |
2 750 000 |
|
55 000 000 |
7% |
3 850 000 |
0 |
3 850 000 |
|
55 000 000 |
20% |
11 000 000 |
6 600 000 |
4 400 000 |
По результатам сравнения мы делаем следующие выводы:
- ставка 5% выгодна при доле входного НДС до 75%;
- ставка 7% чуть более выгодна, если доля входного НДС до 65%, но не выгодна, когда она выше 65%;
- ставка 20% выгодна, если входной НДС выше 75%.
При этом важно обратить внимание, что некоторые ваши контрагенты будут использовать пониженные ставки НДС либо освобождаться от налога, то есть в части НДС сотрудничество с контрагентами-упрощенцами все еще остается невыгодным, если вы будете на общей ставкеНДС.
Шаг 5. Размер налога в зависимости от объекта налогообложения.
При применении УСН в 2025 году можно выбрать один из вариантов:
- Объект налогообложения «Доходы» — ставка налога 6%;
- Объект налогообложения «Доходы минус расходы» — ставка налога 15%.
При выборе учитывайте, что расходы в 2025 году увеличатся за счет введения НДС для упрощенки, и в связи с неизбежным ростом цен в стране вслед за изменением ставки рефинансирования ЦБ.
Для оценки нагрузки по налогам используйте два правила:
- Если расходы на УСН меньше 60% от выручки, то выгодно применять объект налогообложения «Доходы»,
- Если расходы больше 60% от выручки, то целесообразно взять объект «Доходы минус расходы».
