Изменения в расчётах заработной платы. Налоговые аспекты и отчётность в 2023 году

С 1 января 2023 года практически для всех плательщиков действует новый способ уплаты налогов и взносов — единый налоговый платёж (ЕНП)

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, платёж будет зачисляться на единый налоговый счёт (ЕНС), который Федеральное Казначейство откроет для организаций и предпринимателей. На этот счёт будут поступать все деньги, которые налогоплательщик перечисляет на уплату налогов, страховых взносов, сборов, штрафов и пеней. Далее, на основании представленной компаниями отчётности и уведомлений налоговые инспекторы самостоятельно распределят всю сумму в счёт уплаты конкретного налога или взноса. Если бизнес работает на автоматизированной упрощённой системе налогообложения, платить единый платёж не нужно, в соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ.

В 2023 году уплачиваются по прежним правилам без использования единого налогового счёта страховые взносы в ФСС на травматизм и исчисляемый по правилам статьи 227.1 Налогового Кодекса налог на доходы физических лиц — иностранных граждан, работающих по найму в Российской Федерации на основании патента, а также госпошлина, по которой суд не выдал исполнительный документ.

В каком порядке зачитываются средства по единому налоговому платежу?

• в первую очередь — в счёт недоимки, начиная с наиболее раннего момента её выявления;
• во вторую — в счёт покрытия текущих платежей по налогам, или авансовым платежам, сборам, страховым взносам, по которым у организации или предпринимателя уже возникла обязанность по их уплате, в порядке наиболее ранних сроков платежа;
• в третью — в счёт пеней;
• в четвёртую — процентов;
• в пятую — штрафов.

В том случае, если средств единого платежа на момент зачёта окажется недостаточно для погашения платежей с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае единый налоговый платёж будет засчитываться в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей.

Социальный Фонд России

С 1 января 2023 года ФСС и ПФР будут объединены в единое государственное учреждение, согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 года № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации». Объединённый фонд начнёт курировать все те вопросы, которые решали оба фонда по отдельности:

• выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребёнком до 1,5 лет;
• назначение и выплата различных социальных пособий, включая пенсионное обеспечение;
• осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• оказание гражданам других социальных услуг, которые раньше оказывали Пенсионный фонд и ФСС.

У Единого Социального Фонда появится собственная информационная система — Единая цифровая платформа в социальной сфере, которая будет связана с порталом «Госуслуги».

Перерегистрироваться в новой системе не нужно, все учётные данные автоматически перейдут в новое ведомство из ПФР и ФСС.

Изменения в законодательстве об обязательном страховании

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 237-ФЗ внесены изменения в ранее действующие законы об обязательном пенсионном страховании, обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательном медицинском страховании. Эти поправки делают круг застрахованных лиц единым.

В число застрахованных лиц теперь дополнительно включены следующие лица:

• обязательное пенсионное страхование — студенты, работающие в студенческих отрядах;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, которые в настоящий момент праваd njv на получение пособий не имеют;
• обязательное медицинское страхование — временно пребывающие иностранные граждане.

С 2023 года выплаты по гражданско-правовым договорам больше не будут освобождаться от взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и взносы будут уплачиваться с общей базы в новый единый Социальный фонд. Лица, работающие по договорам ГПХ, получат статус застрахованных и право на оплату пособий: больничных, декретных, детских, на погребение.

Важно! Эти нововведения не касаются работающих по гражданско-правовому договору самозанятых и индивидуальных предпринимателей.

Иностранные работники

С 1 января 2023 года временно пребывающие в России работающие иностранцы получат право на обязательное медицинское страхование. Работодатели теперь не будут требовать от таких работников полис добровольного медицинского страхования и не обязаны обеспечивать их платной медицинской помощью.

Прежние правила сохранятся только для высококвалифицированных специалистов (статья 8, 12 Закона от 14 июля 2022 года № 237-ФЗ). Однако, по желанию руководителя компании разрешено и далее обеспечивать иностранным работникам платную медицинскую помощь на тех же условиях, что и остальным сотрудникам.

С 1 января 2023 года согласно статье 12 того же закона за временно пребывающих на территории РФ иностранцев, за исключением высококвалифицированных специалистов потребуется платить взносы на обязательное медицинское страхование. При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 12, право обращаться в государственные клиники, временно пребывающие в России, иностранцы получат не сразу, а лишь после того, как в течение трёх лет работы работодатели выплатят за них взносы в ФОМС.

Единый тариф страховых взносов

С 1 января 2023 года при применении единого тарифа страховые взносы рассчитываются по ставке, указанной в пункте 3 статьи 425 Налогового Кодекса:

• 30% — в пределах единой предельной величины базы;
• 15,1% — для сумм, её превышающих.

Предполагается, что с 2023 года будут установлены три категории страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов:

Первая категория — субъекты малого и среднего предпринимательства и участники проекта «Сколково». Для них планируют ввести следующие тарифы:

• с выплат в пределах минимального размера оплаты труда*, установленного федеральным законом на начало расчётного периода, — 0%,
• свыше МРОТ — 15%.

Страхователи должны определять базу ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица — это установлено новым пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса.

Вторая категория — благотворительные организации, некоммерческие организации на упрощённой системе налогообложения, занимающиеся социальным обслуживанием граждан, IT-компании и некоторые другие страхователи. Для страхователей данной категории планируется установить тариф:

• в пределах единой предельной базы — 7,6%,
• сверх этой базы — 0% (новый пункт 2.2 статьи 427.

Третья категория — это работодатели, выплачивающие зарплату членам экипажей судов. Для них будет установлен тариф 0% (новый пункт 2.3 427 статьи).

*Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2023 года составит 16 242 руб.

Важно!

В рамках взносов на травматизм ничего не меняется.

Страховые взносы на травматизм не входят в единый тариф, и предельная база по взносам в 2023 году к ним не применяется. Тариф, как и прежде, устанавливается с учётом класса профессионального риска по основному виду экономической деятельности страхователя. Взносы на травматизм необходимо оплачивать в новый объединённый Фонд пенсионного и социального страхования, при этом сроки оплаты остались прежними — не позднее 15 числа месяца, следующего за расчётным периодом.

Основной код вида экономической деятельности, как и прежде, нужно будет подтверждать ежегодно.

Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов, на основании подпунктов 5.1 и6 421 статьи Налогового Кодекса, ежегодно устанавливается российским правительством. На 2023 год она определена путём индексации предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленной с 1 января 2022 года, с учётом роста средней зарплаты в РФ.

С 1 января 2023 года, согласно Постановлению Правительства от 25 ноября 2022 года N 2143, единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении выплат для каждого работника составит 1 917 000 рублей — нарастающим итогом.

Страховые взносы, в общем случае исчисленные единой суммой, уплачиваются путём перечисления единого налогового платежа.

Срок их уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (пункт 3 статьи 431 НК РФ). Если эта дата выпадет на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Необязательно ждать крайнего срока уплаты Единого налогового платежа — деньги можно перечислить и до его наступления. В этом случае платёж будет списан в установленный срок на основании сумм, указанных в отчётности или в уведомлении.

Платёжное поручение на уплату налога. КБК по налогам и взносам в 2023 году

Перечислять страховые взносы и НДФЛ на единый налоговый счёт потребуется специальным платёжным поручением — оно общее для всех видов налогов, которые формируют совокупную обязанность на Единый налоговый счёт.

Деньги, зачисленные на единый налоговый счёт, будут переводиться казначейством на Код бюджетной классификации налога, сбора или взноса на основании Уведомления об исчисленном налоге или взносе. В этом Уведомлении и нужно указывать КБК и прочие реквизиты платежа. Перечень КБК на 2023 год утверждён приказом Минфина от 17 мая 2022 года № 75н.

Хотя для заполнения платёжных поручений КБК больше не требуются, они будут необходимы для заполнения деклараций, расчётов, сведений и прочей отчётности по налогам и взносам, заполнения нового налогового уведомления, введённого с 1 января 2023 года, подготовки платёжного поручения по взносам на травматизм, а также для сверки с бюджетом по налогам, взносам, пеням и штрафам.

Уведомление для Единого налогового платежа об исчисленных суммах налогов

Обязанность по сдаче уведомления закреплена статьёй 58 Налогового Кодекса. В ней приведены две ситуации, в которых требуется отправка уведомления:

• срок перечисления аванса, налога или взноса наступает раньше срока сдачи отчётности;
• отчётность по налогу отсутствует.

Форма уведомления на 2023 год утверждена Приказом ФНС России от 02 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1047@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме». Срок представления — не позднее 25 числа месяца, в котором должен быть уплачен взнос или налог. Приказ вступит в силу с 1 января 2023 года.

Организациям, у которых есть обособленные подразделения, важно учитывать, что подавать уведомление нужно именно по месту учёта головной организации. Распределять платежи по подразделениям можно будет с помощью указанных в соответствующих платежам разделах КПП и ОКТМО.

Сдавать уведомление необходимо способом, аналогичным отправке налоговой отчётности — в бумажном виде или по электронным каналам.

2023 год установлен переходным, поэтому в течение следующего года уведомлением могут служить платёжные распоряжения, форма которых находится на стадии разработки в Центральном Банке.

Изменения в отчётности по страховым взносам, представляемой в ФНС.

Форма ежеквартального расчёта по страховым взносам (РСВ) изменится. К расчёту добавится ежемесячный отчёт о персонифицированных сведениях. Срок сдачи обеих форм — 25 число месяца, следующего за окончанием отчётного периода (квартала, месяца).

Новые формы утверждены приказом ФНС от 29 сентября 2022 года № ЕД-7-11/878@. Первый отчётный период для нового отчёта РСВ — 1 квартал 2023 года, для отчёта по персонифицированным данным — январь 2023 года.

Отчёт необходимо представлять в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений, которые имеют счёт в банке и сами платят физическим лицам.

Форма представления определяется по тем же правилам, что и для РСВ: если численность получателей выплат за отчётный период превышает 10 человек, то подать сведения нужно в электронном виде. Если получателей 10 или меньше, можно отчитываться на бумаге.

Важно! Форму СЗВ-М с 2023 года сдавать тоже не нужно. Персонифицированные сведения о физических лицах страхователи будут ежемесячно направлять в ФНС, а налоговая служба передаст данные в фонд.

Новый отчёт ЕФС-1

Начиная с отчётности периодов 2023 года в территориальные органы Социального Фонда нужно будет отчитываться новой формой ЕФС-1 «Сведения для индивидуального (персонифицированного) учёта и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Она объединит в себе следующие ранее представляемые отчёты — 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и ДСВ-3.

Форма ЕФС-1 будет дополнительно доведена до сведения страхователей и размещена на официальном сайте Фонда.

Сдавать ЕФС-1 необходимо за периоды, начиная с 1 января 2023 года. Срок сдачи — 25 число месяца, следующего за отчётным периодом (месяцем, кварталом, годом). При этом каждый раз всю форму целиком заполнять не нужно. Для разделов и подразделов сохраняется прежняя периодичность представления:

• Подраздел 1.1 (СЗВ-ТД) представляется при приёме на работу, увольнении, приостановлении и возобновлении трудового договора, заключении и расторжении договора ГПХ — не позднее следующего рабочего дня, а при переводе, переименовании, установлении (присвоении) или запрете занимать должность — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным;

Важно!

Необходимо своевременно информировать о заключении договоров ГПХ

• Подраздел 1.3 — Сведения о зарплате для бюджетников (СИоЗП) — ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным;
• Подраздел 3 (ДСВ-3) — ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
• Раздел 2 (4-ФСС) — ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
• Подразделы 1.2 и 2 (СЗВ-СТАЖ) — ежегодно, не позднее 25 января года, следующего за отчётным.
• Подразделы 1.2 и 2 (аналоги СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1) впервые необходимо будет направить в фонд в 2024 году — до 25 января.

Обращаем ваше внимание, что в некоторых случаях действуют специальные сроки. Например, если застрахованный подаст заявление о срочной пенсионной выплате, СЗВ-СТАЖ нужно будет подать в течение трёх рабочих дней после этого, в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Федерального закона от 01 апреля 1996 года № 27-ФЗ.

Важно!

Фонд соцстраха пояснил, что отчёт по форме 4-ФСС по итогам 2022 года нужно представить в новый социальный фонд по старым правилам — по старой форме в срок не позднее 20 января 2023 года на бумаге, или не позднее 25 января 2023 года — в электронном виде.

Ответственность страхователей

За нарушение порядка представления отчётов по индивидуальному персонифицированному учёту Федеральным законом от 01 апреля 1996 года № 27-ФЗ предусмотрены следующие штрафы:

• 500 рублей по каждому застрахованному лицу (кроме сведений о трудовой деятельности) за непредставление в срок или представление не полных или недостоверных сведений;
• 1000 рублей за несоблюдение порядка представления в виде электронных документов.

За нарушения в разделе 2 штрафы остались теми же, что предусматривались для отчёта 4-ФСС — 5 % от начисленной за последние три месяцы отчётного периода суммы, но не более 30 % и не менее 1000 рублей за непредставление сведений в срок (статья 26.30 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ).

С 1 января 2023 года в закон № 27-ФЗ внесли изменения в части применения финансовых санкций (Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 237-ФЗ). Страхователь сможет их избежать, если подаст уточнённый расчёт в течение пяти рабочих дней после получения уведомления об устранении ошибок и несоответствий или исправит ошибку до того, как её обнаружат проверяющие.

Ещё одно послабление — 50% скидка по административному штрафу при оплате в течение 10 дней после получения требования. При нарушении сроков представления либо подаче ЕФС-1 с ошибками фонд направит страхователю требование об уплате штрафа в течение 20 дней.

Порядок определения даты фактического получения дохода в виде зарплаты для целей НДФЛ

С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда будет определяться в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе, перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

Таким образом, с 2023 года вид дохода не будет иметь значения. Необходимо отслеживать, в какой период исчислен и удержан налог. Это касается любых доходов — в виде зарплаты, отпускных, больничных.

Датой удержания НДФЛ с основных видов доходов в денежной форме будет день выплаты для заработной платы, аванса, пособия по больничному, отпускных. Для командировочных — это последний день месяца, в котором утверждён авансовый расчёт.

Если доход сотруднику был выдан в натуральной форме, то налог нужно удержать из его следующих денежных доходов.

Новые сроки уплаты НДФЛ и ежемесячные уведомления

Как и страховые взносы, со следующего года налог на доходы физических лиц нужно платить одним платежом, на один КБК и в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Исключение — налог с доходов иностранцев, которые трудятся в РФ по найму на основании патента (статья 227.1 Кодекса), он в единый платёж не входит.

Уплата НДФЛ из средств работодателя

С 2023 года отменяется пункт 9 статьи 226 Налогового Кодекса, который запрещал налоговым агентам уплачивать НДФЛ из собственных средств. Изменения связаны с переходом на уплату бюджетных платежей через единый налоговый счёт.

Это означает, что переводить деньги на единый налоговый счёт для уплаты НДФЛ можно будет до удержания налога. При этом платёж налоговики спишут в момент возникновения обязанности по уплате — 28 числа или в последний рабочий день года.

Срок сдачи и форма 6-НДФЛ

Расчёт 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года и последующие периоды нужно будет сдавать по обновленной форме. Соответствующие изменения в форму расчёта, порядок заполнения и электронный формат внесены приказом ФНС от 29 сентября 2022 года № ЕД-7-11/881@.

Другие изменения, планируемые в 2023 году

• Пункт 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ установил, что с 2023 года налог на доходы физических лиц по прогрессивной шкале будет исчисляться из совокупности налоговых баз. Сейчас ставка 15 % применяется к каждой налоговой базе отдельно

Федеральная налоговая служба в 2022 году самостоятельно группировала доходы по итогам года и направляла уведомление о доплате налога по повышенной ставке.

• Изменится состав регистра по НДФЛ. Сейчас регистр по НДФЛ должен содержать, в том числе, дату перечисления налога в бюджет и реквизиты соответствующего платежа. С 2023 года этих сведений в регистрах не будет, так как их исключили из пункта 1 статьи 230 НК РФ в редакции 263-ФЗ.

Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают форму регистра по НДФЛ. Необходимо соблюдать ряд обязательных требований.

• Статья 219 НК в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ разрешает применять социальные вычеты за медицинские услуги и спортивные занятия детей с доходов за 2022 год, пока ребёнку не исполнится 24 года, в случае его обучения на очной форме. Вычет предоставляется родителям, усыновителям и попечителям, оплатившим лечение или спорт.

Напомним, что до принятия поправок до 24 лет действовали вычеты на обучение и стандартный, а на лечение и фитнес — только до 18 лет.

Вопросы, требующие наиболее пристального внимания.

1. С 1 января 2023 года все налоги будут уплачиваться единым платежом. В связи с этим необходимо ежемесячно в установленные сроки подавать Уведомления о начисленных налогах. Поскольку 2023 год признан переходным, то вместо Уведомлений работодатель может направлять в ФНС платёжные распоряжения (их форма ещё не утверждена), но только при условии, что налогоплательщиком ни разу не подавались Уведомления.
2. С 2023 года лица, работающие по договорам гражданско-правого характера, получат статус застрахованных по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и будут иметь право на оплату пособий: больничных, декретных, детских и др. Следовательно, на них потребуется подавать отчёты в рамках формы ЕФС-1 в Социальный Фонд (как и по сотрудникам, работающим по трудовым договорам) по наступлению определенного события (приём, увольнение и т.п.) в установленные законодательством сроки.
3. Новый отчёт «Персонифицированные сведения о физических лицах» подаётся ежемесячно в Налоговую службу с указанием начисленных сумм доходов по всем сотрудникам.
4. В связи с тем, что с 2023 года любой доход будет считаться полученным в день его выплаты, в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК, удерживать НДФЛ придётся, в том числе, и с аванса. Необходимо проанализировать имеющиеся кадровые документы, прежде всего Правила внутреннего трудового распорядка и Положение об оплате труда. Если в них указан действующий порядок расчётов («С аванса НДФЛ не удерживается» или «НДФЛ удерживается один раз в месяц»), то необходимо внесение поправок в данные локально-нормативные акты компании.

Согласие работника на удержание налога с каждой выплаты, в том числе, обеих частей заработной платы, не требуется. Поскольку это требование законодательства, работодатель может уведомить работников о новом порядке удержания налога, сделав соответствующую рассылку уведомления по корпоративной почте или разместив извещение на информационном стенде либо на сайте компании.

Роструд рекомендует, чтобы заработная плата за первую половину месяца определялась с учётом фактически отработанного работником времени за соответствующий период.

Если компания принимает решение о повышении размера первой части заработной платы, например с 40 до 50 %, а данные о размере первой части заработной платы ранее были закреплены в ЛНА, в них также необходимо внести изменения.