Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за январь 2023 года

I. Налог на прибыль

1. Налогообложение курсовых разниц

Минфин и налоговики обновили свои рекомендации по учёту отрицательных курсовых разниц, возникающих в 2022 году.

Как указывают ведомства, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращённому или неисполненному на 31 декабря 2022 года требованию или обязательству в валюте, должны сравниваться между собой. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год следует учитывать в расходах превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они должны учитываться при исчислении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования или обязательства.

Минфин считает, что учёт накопительным итогом отрицательных курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте, без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого же обязательства, кратно увеличивает внереализационные расходы в размере, превышающем действительное изменение стоимости обязательства при его переоценке, и не соответствует положениям пункта 3 статьи 3 НК РФ, искусственно формируя тем самым несуществующий убыток.

Основание: Письмо ФНС России от 26 декабря 2022 года № СД-4-3/17561@ «О применении положений Федерального закона от 26 марта 2022 года N 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона „О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ в части налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года» (вместе с Письмом Минфина России от 22 декабря 2022 года № 03-03-10/126074).

Комментарий эксперта.

В своем Письме от 7 октября 2022 года № СД-4-3/13426@ Федеральная налоговая служба излагала иную позицию относительно зачёта величины отрицательных курсовых разниц на величину положительных разниц. Налоговики указывали, что уменьшение в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил, как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчётного периода по налогу на прибыль организаций, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Помимо этого, Федеральным законом от 19 декабря 2022 года № 523-ФЗ налогоплательщикам было предоставлено право учитывать в расходах отрицательные курсовые разницы в 2022 году аналогично положительным курсовым разницам — при погашении требования или обязательства в иностранной валюте, уведомив о выбранном способе налоговый орган.

Таким образом, учитывая обновлённую рекомендацию Минфина и ФНС России, на сегодняшний день существуют два способа отражения в налоговом учёте за 2022 год расходов в виде отрицательной курсовой разницы:

1) При погашении требования (обязательства) выраженного в иностранной валюте (Федеральный закон № 523-ФЗ).

2) Путём сравнения на 31 декабря 2022 года по каждому не прекращённому требованию (обязательству) величины отрицательных курсовых разниц с величиной положительных разниц и отражением в расходах суммы превышения (Письмо ФНС России от 26 декабря 2022 года № СД-4-3/17561@).

2. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль IT-компаниями

В связи с поступающими обращениями по вопросам применения IT-компаниями пониженной ставки 0% по налогу на прибыль, Федеральная Налоговая Служба России подготовила разъяснения по вопросам применения льготной ставки налогообложения в следующих случаях:

• Ретроспективное применение нулевой ставки, если компания получила аккредитацию в июле 2022;

• Компания не осуществляла разработку IT продуктов, а только их модификацию и адаптацию;

• Единственным заказчиком разработки программного обеспечения является иностранная компания;

• Доходы IT-компании связаны не с разработкой программно-аппаратных комплексов, а с их внедрением и сопровождением.

Основание: Письмо ФНС России от 25 января 2023 года № СД-4-3/763@ «О применении ставки 0% по налогу на прибыль организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий».

Комментарий эксперта.

Более подробно мы расскажем о позиции ФНС в ближайшее время в отдельном материале.

II. Налоговый контроль

Счета-фактуры и УПД по прослеживаемым товарам

С 1 января 2023 года вступил в силу приказ ФНС России от 8 июля 2022 года № ЕД-7-15/636@. В нём определена процедура представления в налоговые органы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, универсальных передаточных документов, универсальных корректировочных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости товаров операторами электронного документооборота в электронной форме.

Теперь оператор ЭДО направляет в Приёмный комплекс ФНС России электронные документы организации по прослеживаемым товарам, объединённые в один архив — транспортный контейнер. Перед отправкой оператор ЭДО должен проверить электронные документы на соответствие указанному формату и при обнаружении ошибок устранить их.

Основание: Приказ ФНС России от 8 июля 2022 года № ЕД-7-15/636@ «Об утверждении порядка представления операторами электронного документооборота счетов-фактур, универсальных передаточных документов и универсальных корректировочных документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, в электронной форме».

III. Единый налоговый платёж

Принудительное взыскание налогов по отрицательному сальдо единого налогового счёта

Налоговая служба исключила возможность взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо по единому налоговому счёту до проведения индивидуальных сверок с налогоплательщиками. Сверки должны быть произведены до 1 марта 2023 года.

До 1 мая 2023 года приостанавливается привлечение к ответственности налогоплательщиков, не предоставивших уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов в соответствии с пунктом 9 статьи 58 Налогового Кодекса по платежам, перечисленным до 1 января 2023 года до получения разъяснений от ФНС об условиях наступления такой ответственности.

Кроме того, до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года, по отдельным видам налогов и сборов не будут привлекать к ответственности, пока не сформировано окончательное сальдо единого налогового счёта за периоды до 1 января 2023 года. Исключением являются только случаи выявления занижения налоговой базы по результатам проведения налоговых проверок.

Основание: Письмо ФНС России от 26 января 2023 года № ЕД-26-8/2@

IV. Налог на имущество и транспортный налог

Сверка данных о транспортных средствах и имуществе

Федеральная налоговая служба напоминает, что сведения о наличии транспортных средств и объектов недвижимости, включая земельные участки, поступают налоговикам из ГИБДД МВД России, Гостехнадзора, ГИМС МЧС России, Росморречфлота, Росавиации, и Росреестра.

На основании имеющихся сведений налоговые инспекции на местах во II квартале 2023 года проведут массовый расчёт за период 2022 года транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество организаций для объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости.

До этого момента организация может получить выписку из Единого государственного реестра налогоплательщиков об объектах налогообложения, которые ей принадлежали в 2022 году, и произвести сверку со своими учётными данными. В случае расхождений следует сообщить об этом в налоговую инспекцию, которая должна направить межведомственный запрос в орган, ответственный за ведение базовых государственных реестров, кадастров, регистров и т.д. О результатах сверки и наличии оснований для изменения записей в реестре налогоплательщик будет проинформирован.

Основани : Информация ФНС России, дата публикации 19 января 2023 года

V. Бухгалтерский учёт

Обязательный аудит отчётности за 2022 год

Минфин России обновил перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2022 год.

Необходимо обратить внимание, что в списке появились новые пункты:

• Иностранная страховая организация (пункт 5 Перечня);

• Российское юридическое лицо, включённое в реестр иностранных агентов, отличающееся от указанных в других пунктах (пункт 76 Перечня).

Критерии для проведения обязательного аудита организаций, не указанные в других пунктах общего Перечня, остались прежними: доход от осуществления предпринимательской деятельности, определенный за год, непосредственно предшествовавший отчётному году, составляет более 800 млн. рублей, или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчётному году, составляет более 400 млн. руб.

Основание: Информация, опубликованная на официальном сайте, дата публикации 11 января 2023 года, Информационное сообщение Минфина России от 11 января 2023 года № ИС-аудит-60.