Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за сентябрь-октябрь 2022 года

I. Налог на прибыль

1. Новая форма декларации по налогу на прибыль

Приказом Федеральной Налоговой Службы России в форму декларации по налогу на прибыль, а также в порядок её заполнения и формат представления в электронной форме внесены изменения.

Изменились Лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» и Лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации».

Такой формат декларации будет действовать с отчётности за 2022 год.

Основание: Приказ ФНС России от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 года N ММВ-7-3/475@».

2. Электронный формат акта о приёме выполненных работ при строительном подряде

Федеральная налоговая служба утвердила электронную форму и формат акта сдачи результата выполненных работ и его приемки заказчиком для договоров строительного подряда.

Такой формат теперь используется при сдаче результата выполненных работ по строительству или реконструкции, выполнения монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом, выполнения работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, если стороны договорились применять к таким работам правил о договоре строительного подряда, а также оформления сдачи результатов работ по текущему ремонту здания или иного законченного строительством объекта.

Основание: Приказ ФНС России от 28 июля 2022 года № ЕД-7-26/691@ «Об утверждении формата представления акта о приемке выполненных работ в электронной форме».

3. Учёт курсовых разниц

Налоговая служба в своём письме обращает внимание, что поправки, внесённые в статьи 271 и 272 Налогового Кодекса Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ, касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Сами нормы Налогового Кодекса о порядке их определения остались без изменения. Как и прежде, требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Налогоплательщик рассчитывает курсовые разницы на конец каждого месяца путём сравнения рублёвого эквивалента не прекращённого обязательства в валюте, на последнее число текущего месяца с его рублёвым эквивалентом по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло позднее.

Положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов в течение 2022 — 2024 годов только на дату прекращения или исполнения соответствующего требования. Отрицательные курсовые разницы, возникающие в 2022 году, признаются в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца или на дату прекращения соответствующего требования, в зависимости от того, что произошло раньше.

Уменьшить отрицательные курсовые разницы на исчисленные положительные курсовые разницы нельзя.

Основание: Письмо ФНС России от 07 октября 2022 года № СД-4-3/13426@ «О признании в 2022 году доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки требований (обязательств)».

II. Налог на имущество

1. Новая форма декларации по налогу на имущество

В новую форму декларации добавлен раздел «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для Соглашения о защите и поощрении капиталовложений» для применения налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных статьёй 382.1 Кодекса.

Раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» теперь заполняют только иностранные организации в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчисляется из определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса.

В новой форме реализована возможность применения налоговых льгот в соответствии с пунктом 4 статьи 372.1 Кодекса, а также предусмотрена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика — участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.17 Кодекса.

Форма применяется, начиная с отчётности за 2022 год.

Основание: Приказ ФНС России от 24 августа 2022 года № ЕД-7-21/766@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка её заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 23 сентября 2022 года № 70205).

2. Контрольные соотношения показателей декларации по налогу на имущество

Федеральная налоговая служба выпустила контрольные соотношения показателей в новой форме декларации по налогу на имущество организаций.

Основание: Письмо ФНС России от 21 октября 2022 № БС-4-21/14195@ «О направлении контрольных соотношений показателей формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций».

IV. Налоговый контроль

1. Форма сообщения о создании обособленных подразделений (кроме филиалов и представительств).

В обновлённой форме появилась возможность отразить создание обособленного подразделения в связи с редомициляцией*.

Основание: Приказ ФНС России от 24 августа 2022 года № ЕД-7-14/765@

*Редомициляция иностранной организации — смена страны регистрации и юридического адреса компании.

2. Выбор одного обособленного подразделения для представления декларации по НДС

В соответствии с пунктом 7 статьи 174 Налогового Кодекса РФ иностранная организация, которая имеет несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, может выбрать одно подразделение по месту регистрации, в налоговую инспекцию которого будут подаваться налоговые декларации и уплачиваться НДС в целом по операциям всех своих подразделений в России.

ФНС России выпустила рекомендуемые форму и формат представления такого уведомления и установила порядок его заполнения для использования в работе с января 2023 года.

Основание: Письмо ФНС России от 14 октября 2022 года № СД-4-3/13797@ «О рекомендуемых форме и формате уведомления иностранной организации о выборе налогового органа для представления налоговой декларации и уплаты налога на добавленную стоимость в целом по всем обособленным подразделениям организации».

V. Валютный контроль

1. Приостановление проверок валютного законодательства

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 мая 2022 № 977, проведение налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства было приостановлено до 31 декабря 2022 года.

Налоговая служба сообщила, в каких случаях проверки не приостанавливаются.

Например, если в ходе проведения проверки выявлены нарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за которые истечёт до 31 декабря 2022 года, то проверки продолжатся только в части таких нарушений.

Проверка не приостанавливаются, если проводится в связи с нарушением, связанным с исполнением указов Президента и Правительства РФ, принятых с 28 февраля 2022 года, устанавливающих специальные экономические меры в связи с санкциями, или если проверяют нарушения, связанные с куплей-продажей иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, либо операции с наличными расчётами при осуществлении валютных операций между резидентами.

Основание: публикация на сайте ФНС РФ по состоянию на 23 сентября 2022 года.

VI. Электронная подпись

1. Квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи на руководителя по доверенности получить нельзя

Федеральная налоговая служба разъяснила, что идентификация заявителя, обратившегося за получением квалифицированного сертификата, происходит на основании части 1 статьи 18 Федерального закона № 63-ФЗ «Об электронной подписи» при его личном присутствии или без необходимости личного присутствия с использованием квалифицированной электронной подписи, если в наличии есть действующий квалифицированный сертификат. Для российских граждан также предусмотрена возможность идентифицировать свою личность удалённо при предоставлении биометрических данных.

В отношении юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, проверяются его наименование, организационно-правовая форма, ИНН, а также адрес и наличие в едином реестре юридических лиц.

Для компаний, зарегистрированных в соответствии с законодательством иностранного государства, проверяются его наименование, регистрационный номер, место регистрации и адрес юридического лица на территории государства, в котором оно зарегистрировано.

Физическому лицу, действующему от имени компании на основании учредительных документов и выступающему от имени заявителя — юридического лица, необходимо предоставить документы, подтверждающие правомочия обращаться за получением квалифицированного сертификата.

В случае, если за получением сертификата обратился гражданин, который уполномочен действовать по доверенности, то именно он, а не руководитель организации будет указан в качестве владельца сертификата.

Основание: Письмо ФНС России от 30 сентября 2022 года № ПА-19-24/220@

VII. Утилизационный сбор

1. Изменения правил расчёта и уплаты утилизационного сбора

Правительство РФ внесло изменения в правила взимания, исчисления и уплаты утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов к ним, а также в правила возврата и зачёта, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм сбора, утверждённых ранее.

Изменения вступят в силу 1 марта 2023 года и будут действовать до 1 сентября 2028 года.

Документом предусмотрены, в частности, следующие изменения:

• уплата утилизационного сбора за самоходные машины и прицепы, ввезённые, или произведённые в России, осуществляется однократно, за исключением изготовления или достройки технических средств, в отношении которых ранее был уплачен утилизационный сбор, при изменении вида или категории самоходной машины или прицепа;
• утилизационный сбор рассчитывается плательщиком самостоятельно, за исключением случаев исчисления сбора таможенными органами;
• информация об уплате утилизационного сбора либо отсутствии обязанности по его уплате вносится в электронный паспорт технического средства;
• порядок заполнения и корректировки расчёта суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин или прицепов, определяются Федеральной таможенной службой;
• изменена форма расчёта утилизационного сбора по ввозимым самоходным машинам и прицепам.

Основание: Постановление Правительства РФ от 06 октября 2022 года № 1777 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2016 года № 81».

VIII. Международное налогообложение

1. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Латвийской Республикой

Минфин России разместил на своём сайте информацию о том, что в силу пункта 4 Указа Президента РФ от 26 сентября № 668, российско-латвийское Соглашение об избежании двойного налогообложения приостанавливает своё действие с 26 сентября 2022 года.

Основание: Указ Президента РФ от 26 сентября 2022 года № 668, информационное сообщение Минфина России от 28 сентября 2022 года.