Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за февраль-апрель 2023 года

I. НДС

1. Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, цена на которые изменилась после их выпуска.

Если стоимость товаров, по причине значительного скачка курса валюты после оформления таможенной декларации и их фактического убытия с территории Российской Федерации, изменилась, то экспортёры подтверждают обоснованность применения нулевой ставки НДС, предоставляя в налоговые органы, помимо контракта, первичных документов на отгрузку и ГТД, дополнительное соглашение с покупателем об изменении стоимости реализованных товаров.

Основание: Письмо Минфина России от 12 января 2023 года № 03-07-08/1346

2. Реализация товара физическим лицам за границей без НДС

Федеральный закон внёс изменения в главу 21 Налогового Кодекса РФ. С 2025 года реализация российскими организациями или предпринимателями товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства, не входящего в ЕАЭС, не будет облагаться НДС, если эти товары отгружаются физическим лицам со склада, находящегося на территории этого иностранного государства,

Основание: Федеральный закон от 28 апреля 2023 года № 173-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

3. НДС при импорте из ЕАЭС и Единый налоговый счёт

Федеральная налоговая служба разъяснила процедуру подтверждения уплаты косвенных налогов при импорте товаров из стран ЕАЭС с учётом введения Единого налогового счёта.

При импорте с территории ЕАЭС косвенные налоги, кроме акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортных товаров, либо следующего за месяцем срока платежа, в соответствии с договором лизинга.

До 20-го числа организация представляет в налоговый орган также декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и выписку банка или иной документ в качестве подтверждения уплаты косвенных налогов по импортированным товарам.

Что касается единого налогового счёта, совокупная обязанность по уплате налогов формируется на нём по дате наступления срока уплаты соответствующих налогов. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, в первую очередь — в счёт погашения недоимки, начиная с наиболее раннего момента её выявления, а затем — в счёт покрытия текущих платежей по налогам, авансовым платежам, сборам, страховым взносам с момента возникновения обязанности по их уплате.

Таким образом, денежные средства налогоплательщика признаются единым налоговым платежом и гасят общую совокупную обязанность на дату поступления платежа, а не конкретную обязанность по налогу, сбору, страховому взносу, которая указывается плательщиком в платёжном поручении.

Поэтому обязательства по уплате НДС и акцизов по импортированным товарам с территории государств — членов ЕАЭС будут считаться исполненными с момента определения принадлежности оплаты по налоговой декларации по косвенным налогам за соответствующий период по сроку уплаты, не ранее 20-го числа месяца.

Однако, в случае, если компания имеет недоимку на едином налоговом счёте, то часть или вся сумма денежных средств, перечисленных в качестве оплаты косвенных налогов, пойдёт в счёт её погашения. И если этих средств не хватит на погашение недоимки и покрытия текущей обязанности по уплате НДС или акцизов по импортированным товарам, то обязанность по уплате косвенных налогов будет считаться неисполненной.

Таким образом, отметка налоговиков о подтверждении уплаты косвенных налогов на Заявлении не ставится раньше срока уплаты НДС и акцизов по налоговой декларации по косвенным налогам. Поскольку срок проставления этой отметки — не позднее десяти рабочих дней со дня поступления Заявления, то в случае, если срок истекает до 20-го числа месяца, рекомендуем уведомить компанию о том, что отметка будет проставлена позже. Отказ в проставлении отметки в случае истечения десятидневного срока для проверки Заявления и соответствующих документов не допускается. Налоговый орган должен не позднее следующего дня после наступления срока уплаты косвенных налогов либо подтвердить уплату косвенных налогов, либо отказать в проставлении отметки.

Основание: Письмо ФНС России от 24 марта 2023 года № ЕА-4-15/3533@ «О проставлении отметки об уплате косвенных налогов».

II. Налог на прибыль

1. Уплата налога на прибыль с доходов иностранных компаний налоговыми агентами

Так как налоговые агенты по налогу на прибыль предоставляют расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, не позднее 25-го числа следующего месяца, или 25-го марта следующего года, а оплата происходит не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным (28-го марта следующего года), Федеральная налоговая служба разъяснила, как избежать расхождений при расчёте суммы налога в рублях.

Пересчёт в рубли суммы налога в иностранной валюте необходимо делать на основании официального курса обмена валют Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога, как установлено Налоговым Кодексом РФ.

Однако на дату представления расчёта налоговый агент ещё не может определить итоговую сумму налогового обязательства в рублях. В указанной ситуации представление уведомления налоговым агентом в интервале — после 25-го, но до 28-го числа соответствующего месяца — не будет рассматриваться как нарушение

Основание: Письмо ФНС России от 24 марта 2023 года № СД-4-3/3570@ «О представлении налогового расчёта о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

2. Уведомления при перечислении налога с доходов иностранным организациям

В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 287 Налогового Кодекса, налоговый агент, выплачивая вознаграждение или перечисляя иные доходы иностранной организации, обязан перечислить сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем перечисления денежных средств иностранной организации. При этом отчётные (налоговые) периоды для представления Расчёта о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов для разных организаций, могут отличаться, в зависимости от применяемого порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщики, которые считают суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые расчёты не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа. Налогоплательщики, определяющие суммы авансовых платежей по итогам отчётного периода, представляют налоговые декларации не позднее 25 числа месяца следующего после окончания каждого такого периода, а по итогам налогового периода — не позднее 25 марта следующего года.

Таким образом, несмотря на то, что декларация (налоговый расчёт) может подаваться как ежемесячно, так и поквартально, платить налог с доходов иностранной компании следует ежемесячно.

Налоговое ведомство разъяснило, что в случае, когда перечисление налога с доходов иностранных организаций налоговым агентом происходит до представления Налогового расчёта за соответствующий отчётный (налоговый) период, в налоговый орган представляется Уведомление. Если срок представления Уведомления и срок представления Налогового расчёта за соответствующий отчётный (налоговый) период совпадают, то агент представляет Налоговый расчёт без одновременной подачи Уведомления.

Подробные сроки предоставления Налоговых расчётов и Уведомлений, а также сроки уплаты налога с доходов иностранных компаний налоговики указали в приложении к своему письму.

Основание: Письмо ФНС России от 23 марта 2023 года № СД-4-3/3456@ «О направлении информации в связи с изменениями, внесенными в НК РФ с 1 января 2023 года, в отношении срока перечисления налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ, срока представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представления Уведомления об исчисленных суммах налога».

3. Амортизируемое имущество, расходы по которому можно учесть с коэффициентом 1,5

Если основные средства компании указаны в Перечне российского высокотехнологичного оборудования, который утверждён Правительством Российской Федерации, то при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества компания может учесть расходы по основному средству с коэффициентом 1,5.

Этот подход применяется к такому оборудованию, которое на момент ввода его в эксплуатацию было включено в этот Перечень.

Основание: Федеральный закон от 28 апреля 2023 года № 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

4. Перечень результатов интеллектуальной деятельности, предоставление прав по которым облагается по льготному режиму

Статья 284 Налогового Кодекса дополнена закрытым перечнем случаев предоставления по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности. По таким случаям субъекты Российской Федерации могут законодательно устанавливать пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в отношении прибыли, полученной от указанной деятельности.

Новые правила относятся к изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам, удостоверенным российскими или международными патентами; к достижениям селекции, удостоверенным патентами уполномоченных федеральных органов исполнительной власти и зарегистрированным программным продуктам, базам данных, топологиям интегральных микросхем.

Начиная с 2024 года этой льготой смогут воспользоваться российские налогоплательщики, которые владеют исключительными правами на указанные результаты интеллектуальной деятельности.

Основание: Федеральный закон от 28 апреля 2023 года № 166-ФЗ «О внесении изменения в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

III. Единый налоговый платёж

1. Сроки направления требований об уплате задолженности по единому налоговому счёту

Правительство России с 30 марта 2023 года увеличило на 6 месяцев предельный срок выставления требований по уплате задолженности по единому налоговому счёту. Учитывая, что до внесения указанных изменений предельный срок ограничивался тремя месяцами, теперь с момента возникновения отрицательного сальдо по единому налоговому счёту до момента выставления требования об уплате может пройти 9 месяцев.

С 1 января по 30 июня 2023 года включительно не начисляются пени на сумму недоимки в том случае, если она не превышает положительное сальдо единого налогового счёта в соответствующий календарный день, увеличенное на сумму, зачтённую в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога или сбора.

Основание: Постановление Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году».

2. Формирование справок и актов сверки по Единому налоговому счёту

Налоговая служба сообщила, что в связи с проведением работ по актуализации данных на Едином налоговом счёте, приостанавливается формирования следующих документов на 28-е число каждого месяца:

• справок о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо Единого налогового счёта;
• справок о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве Единого налогового платежа;
• справок об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов;
• актов сверки с бюджетом.

С 29-го числа текущего месяца формирования справок и актов сверок возобновляется автоматически. Данные в личных кабинетах налогоплательщика 28-го числа будут отображаться по состоянию на 27-е число месяца.

Основание: Письмо ФНС России от 28 апреля 2023 года № АБ-4-19/5479@ «О формировании справок и актов сверки».

IV. Антикризисные меры

Изменение перечня видов деятельности IT-компаний для получения аккредитации

Правительство РФ изменило Положение о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. В него добавлены новые виды деятельности IT-компаний, на основании которых они вправе претендовать на получение государственной аккредитации. Также скорректированы критерии, которым должна соответствовать организация для получения аккредитации, а также процедура их подтверждения и проверки.

Основание: Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2023 года № 296 «О внесении изменений в Положение о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий».

V. Первичные документы

1. Электронный путевой лист

Приказом Федеральной налоговой службы утверждён формат электронного путевого листа, применяемый с 11 марта 2023 года.

Напомним, что возможность оформления в электронном виде таких перевозочных документов, как договор фрахтования, путевой лист, заказ и заявка, была введена Федеральным законом от 6 марта 2022 года № 39-ФЗ. При этом формирование электронных перевозочных документов является не обязанностью налогоплательщика, а его правом.

Основание: Приказ ФНС России от 17 февраля 2023 года № ЕД-7-26/116@ «Об утверждении формата электронного путевого листа».

2. Электронная доверенность на портале ФНС

Налоговая служба создала портал самообслуживания, позволяющий формировать электронную доверенность для предоставления в налоговые органы, а также для создания машиночитаемых доверенностей при взаимодействии между организациями.

Напомним, что переходный период по обязательному применению машиночитаемых доверенностей продлён до 31 августа 2023 года. До этого момента представителями юридических лиц и предпринимателей разрешено использовать квалифицированную электронную цифровую подпись без применения электронной доверенности.

Основание: Информация, размещённая на сайте ФНС России по состоянию на 21 февраля 2023 года. Документ — «ФНС России создала специальный портал для пользователей электронных доверенностей».

VI. Международное налогообложение

1. Соглашение об избежании двойного налогообложения с Латвией

Россия денонсировала соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20 декабря 2010 года. Если российская сторона направит уведомление о денонсации до 30 июня 2023 года, соглашение прекратит своё действие с 1 января 2024 года. Одновременно с объявлением о денонсации подписан Указ о приостановлении действия соглашения.

Основание: Указы Президента РФ от 28 февраля 2023 года № 39 и № 40.

2. Налогообложение доходов иностранных компаний и применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Федеральная Налоговая Служба обобщила ответы на распространённые вопросы по налогам иностранных организаций, которые не ведут деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получают доходы от источников в Российской Федерации, а также о применении положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключённых Российской Федерацией с иностранными государствами.

В документе рассматриваются вопросы налогообложения доходов иностранной организации в ситуации, если несколько выплат объединены в один платёж. Также налоговики обращают внимание на очерёдность применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения и отсутствие у налогового агента права выбирать территорию государства, где уплачивается налог, и некоторые другие вопросы.

Также в письме ФНС говорится о применении многосторонней конвенции по выполнению мер по плану BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) в целях противодействия размыванию налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения на примере Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Кипр.

Основание: Письмо ФНС России от 9 марта 2023 года № ШЮ-4-13/2691@ «О налогообложении иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, а также порядке применения положений СОИДН».

VII. Налоговый контроль

1. Новая методика анализа финансового состояния организации для получения отсрочки по уплате налогов

Минэкономразвития утвердил новую методику проведения оценки финансового состояния юридического лица для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, а также для определения наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства).

При проведении анализа финансового состояния будут использоваться два метода:

• стандартный, использующий имеющиеся у уполномоченного органа данные без представления заинтересованным лицом дополнительных сведений;
• углублённый, для которого заинтересованное лицо предоставляет дополнительные сведения, в соответствии с пунктом 6 Методики. Используется в случаях, когда стандартный метод не даёт возможность сделать вывод о наличии анализируемой угрозы в отношении заинтересованного лица.

Основание: Приказ Минэкономразвития России от 14 марта 2023 года № 169 «Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов».

2. Сумма, подлежащая взысканию по решению налогового органа

Федеральное казначейство начало получать от налоговых органов информацию в виде списка решений о взыскании. После получения информации об изменении суммы задолженности в результате вынесения решения о взыскании сумм налогов, сборов, пеней и штрафов за счёт денежных средств на едином налоговом счёте, орган Федерального казначейства направляет должнику письмо с указанием изменённой суммы задолженности.

Основание: Письмо ФНС России № ЕД-26-8/5@, Казначейства России № 07-04-05/09-5645 от 6 марта 2023 года «О направлении разъяснений в связи с изменениями в НК РФ».

3. Сервис для подтверждения нулевой ставки НДС

Для упрощения подтверждения нулевой ставки НДС в промышленную эксплуатацию запущен «Офис экспортёра». С помощью этого сервиса, по информации налоговиков, экспортеры могут формировать электронный реестр, перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и другие документы. Бумажные документы при этом теперь можно не предоставлять. А с 1 января 2024 года представление экспортёрами реестров только в электронном виде станет обязательным.

Сервис содержит справочную информацию и ответы на часто задаваемые вопросы в сфере обложения НДС внешнеэкономической деятельности. Авторизация в сервисе для индивидуальных предпринимателей производится по логину и паролю, а для юридических лиц — по электронному сертификату, которые используются при входе в личные кабинеты.

Для подключения новых пользователей к личным кабинетам юридические лица получают квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи (КЭП), а предприниматели — регистрационную карту с логином и паролем в любой налоговой инспекции.

Основание: Информация на официальном сайте ФНС России, дата публикации: 21 апреля 2023 года.

VIII. Бухгалтерский учёт

Стандарт бухгалтерского учёта «Инвентаризация»

Утверждён стандарт бухгалтерского учёта, который устанавливает требования к проведению инвентаризации активов и обязательств. Стандарт обязателен к применению всеми организациями, за исключением бюджетных.

В документе перечислены правила проведения инвентаризации, сроки, порядок проведения, а также перечень объектов бухгалтерского учёта, подлежащих обязательной инвентаризации. Хотя обязательным к применению этот стандарт станет с 1 апреля 2025 года, компания может принять решение о его применении раньше.

Основание: Приказ Минфина России от 13 января 2023 года № 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (Зарегистрировано в Минюсте России 5 апреля 2023 года N 72888).