Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учете за июль 2022 года

I. Налог на прибыль

1. Доходы, связанные с выплатами иностранному участнику ООО. Проценты при прощении кредита (займа)

Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ внес целый ряд изменений в Налоговый Кодекс РФ.

В частности, изменениями в подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 освобождены от налогообложения доходы организаций в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договорам, заключенным до 1 марта 2022 года:

· С иностранной организацией либо иностранным гражданином, в случае принятия решения о прощении долга этой иностранной организацией либо иностранным гражданином;

· С иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года.

Если должник учел проценты по таким договорам в составе внереализационных расходов, то доход от прощения долга будет учитываться в размере начисленных процентов.

Комментарий эксперта БТ

В предыдущей редакции документа упоминаний о прощеных процентах не было. Федеральная Налоговая Служба России в своем Письме от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@, комментируя подпункт 25,1 Кодекса, указывала, что обязательства по договору займа (кредита) включают в себя как основной долг, так и начисленные, но не выплаченные проценты. На тот момент, согласно указанным комментариям, при прощении долга по основаниям, перечисленным в этом подпункте, в доходы не включались как обязательства по договору, так и проценты, которые начислили, но не выплатили.

Теперь в налогооблагаемые доходы не включаются доходы, связанные с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества либо в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Основание: Федеральный закон от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ

2. Порядок применения налоговых льгот российскими IT-компаниями

Пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 321 и пунктом 47 статьи 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 323 изменены условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов в 2022 — 2024 годах для IT-компаний, имеющих государственную аккредитацию. Перечень доходов, которые учитываются при определении доли льготируемых доходов, расширен, а условия для применения указанных льгот в 2022 году упрощены.

Теперь российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, а также компании, включенные в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, независимо от периода деятельности в данной сфере, с 01 января 2022 года получают право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов без ограничений по численности сотрудников. Минимальное значение доли доходов от осуществления соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов теперь снижено с 90% до 70%.

Указанные льготы не могут быть применены компаниями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или путем присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года, а также организациями, включая кредитные, в которых прямо или косвенно участвует Российская Федерация с долей участия менее 50%

Комментарий эксперта БТ

Обращаем ваше внимание, что право на льготы прекращается, если по итогам налогового (отчетного) периода условие о доле доходов от IT деятельности не соблюдено, или государственная аккредитация прекращена. Налог придется пересчитать с начала такого налогового периода.

Основание: Федеральные законы от 14.07.2022 № 321-ФЗ и № 323-ФЗ; Письмо ФНС России от 20.07.2022 № БС-4-11/9270@.

3. Порядок налогового учета курсовых разниц в 2022 — 2024 годах

Министерство Финансов России в своем письме разъяснило, что, согласно новому временному порядку, положительная курсовая разница в 2022 — 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 — 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не меняется.

Основание: Письмо Минфина России от 23.06.2022 № 03-03-06/1/60032.

II. НДС

НДС с электронных услуг иностранных компаний

С 1 октября 2022 года НДС с электронных услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, которые оказываются иностранными организациями на территории РФ, должны будут платить покупатели таких услуг — организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами.

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый Кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 г № 323-ФЗ, иностранная организация будет платить НДС с оказываемых ею электронных услуг самостоятельно только в случае, если они оказаны физическим лицам, не являющимся предпринимателями.

Исключение составляют иностранные организации, которые оказывают электронные услуги через свое обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации.

Основание: Федеральный закон от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ.

III. Налоговый контроль

1. Единый налоговый платеж станет обязательным

В связи с изменениями, внесенными в Налоговый Кодекс Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, с 2023 года единый налоговый платеж станет обязательным как для организаций и предпринимателей, так и для физических лиц. Таким платежом будут являться денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства и предназначенные для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ.

Для сбора информации об уплаченной сумме введено понятие единого налогового счета, который будет у каждой организации и каждого физического лица. Для этого налогоплательщику необходимо представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) и уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа.

Новшества вступят в силу с 1 января 2023 года.

Подробности читайте в нашем обзоре 08 августа 2022 года.

Основание: Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ

2. Новый сервис ФНС по разблокировке счета

Ускорить процесс разблокировки счета и получить необходимую информацию для возобновления операций можно теперь с помощью нового сервиса налоговиков.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть личный кабинет налогоплательщика, могут направить в налоговый орган обращение об отмене приостановления операций по счетам, приложив к нему подтверждающие документы о погашении долгов перед бюджетом.

Для тех, у кого личные кабинеты отсутствуют, предназначен новый сервис Федеральной Налоговой Службы России, который называется «Оперативная помощь: разблокировка счета». Он позволяет оперативно связаться с оператором Центра помощи по реабилитации счета. Запрос на разблокировку отправляется с сайта ФНС с указанием контактного номера телефона для обратной связи.

Информация о текущем статусе решения о блокировке и способах его отмены должна быть предоставлена в течение суток.

Основание: Информация ФНС России «Как можно быстро разблокировать приостановленные счета», размещенная на сайте 12.07.2022 г.

IV. Цифровые финансовые активы

Порядок налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами

14 июля 2022 года вступил в силу закон, устанавливающий правила налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами и операций с цифровыми правами, включающими в себя цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. В частности, предусмотрены правила обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации цифровых активов, цифровых прав, а также услуг операторов информационных систем.

Законом также установлены особенности налогообложения налогом на прибыль доходов (прибыли) налогоплательщиков от реализации цифровых активов.

Основание: Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

V. Бухгалтерский учет

Уточнения в ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды»

Приказом Минфина внесены изменения в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

В абзаце первом пункта 7 удалено указание на возмещение НДС и упоминание об иных возмещаемых суммах налогов.

Также, согласно поправкам в пункте 16 Стандарта, если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор имеет право переоценивать соответствующее право пользования активом. Согласно предыдущей редакции такая переоценка была обязанностью арендатора.

Приказ действует с 07 августа 2022 года.

Основание: Приказ Минфина России от 29.06.2022 № 101н «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 „Бухгалтерский учет аренды“, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2018 г. № 208н».

VI. Цифровая подпись

Изменения в Федеральном законе № 63-ФЗ «Об электронной подписи»

С 14 июля 2022 года вступили в силу изменения в Федеральном законе от 06 апреля 2011 года № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Теперь, в соответствии с изменениями пункта 3 статьи 14 закона, при выдаче сертификата ключа проверки электронной подписи компании, не являющегося квалифицированным сертификатом юридического лица, в качестве владельца сертификата такого ключа проверки электронной подписи, наряду с указанием наименования организации, может указываться физическое лицо, действующее от ее имени по доверенности.

Напомним, что раньше в сертификате ключа проверки ЭЦП мог быть указан только руководитель компании.

Выданный на доверенное лицо сертификат не будет являться квалифицированным сертификатом ключа проверки ЭЦП, и, кроме того, потребуется машиночитаемая электронная доверенность на физическое лицо, представляющего интересы организации. Доверенность может быть оформлена с правом передоверия и должна быть подписана квалифицированной ЭЦП первого лица организации либо нотариуса.

Основание: Федеральный закон от 14.07.2022 № 339-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Комментарий эксперта БТ:

В течение 2022 года действует добровольный порядок применения машиночитаемой доверенности, а с 1 января 2023 года требование о ее применении станет обязательным. В этом году для подписания электронных документов от лица организации сотрудник может использовать свою личную электронную подпись и электронную доверенность (если используемая информационная система позволяет ее сформировать), или продолжить подписывать документы той электронно-цифровой подписью, которая была получена в авторизованном удостоверяющем центре до 1 марта 2022 года и в которой указаны данные сотрудника и сведения об организации.

VII. Антикризисные меры

1. Репатриация валютной выручки

Опубликованный Указ Президента РФ меняет требования статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в отношении репатриации резидентами — участниками ВЭД иностранной валюты, полученной по внешнеторговым контрактам. В соответствии с указанной статьей резиденты при осуществлении внешнеэкономической деятельности были обязаны обеспечить получение от нерезидентов выручки за предоставленные товары, работы, услуги на свои счета в уполномоченном банке в установленный договором срок.

С 5 июля 2022 года выручка, подлежащая обязательной репатриации, зависит от размера ее обязательной продажи, установленного в пункте 2 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79. Размер валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, определяется Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ. Комиссия обнулила долю валютной выручки для обязательной продажи с 10 июня. То есть, репатриация валютной выручки по сути, отменена, по крайней мере, до нового решения Правительственной комиссии.

Указом также установлен запрет на зачисление резидентами иностранной валюты на свои зарубежные счета в случаях, когда она была получена в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ, либо при распределении прибыли российских обществ с ограниченной ответственностью, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов. Ограничения на зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета или вклады за пределами РФ устанавливает Правительственная комиссия.

Основание: Указ Президента РФ от 05.07.2022 № 430 «О репатриации резидентами — участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации».

2. Досрочное погашение кредитов в валюте в иностранных банках

На сайте Минфина России сообщается о разрешении Подкомиссии правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в России заемщикам — резидентам до 1 сентября 2022 года досрочно погасить задолженность в валюте по выданным иностранными банками кредитам.

Заемщик должен погасить не менее 20% от задолженности, в том числе, когда обязательства за заемщика-резидента исполняются третьим лицом. Новое правило не действует, если заемщик и иностранный кредитор — взаимозависимые лица.

Основание: Информация Минфина России от 07.07.2022,

3. Досрочный выкуп предмета лизинга без штрафных санкций, если размер лизинговых платежей с 24 февраля по 31 декабря 2022 года увеличился

Лизингополучатель при увеличении размера лизинговых платежей в период с 24 февраля по 31 декабря 2022 года может однократно обратиться к лизингодателю с требованием о передаче ему в собственность предмета лизинга — полностью или его части без начисления неустоек (штрафов, пеней), и применения других мер ответственности, за исключением ситуаций, когда договор лизинга не предусматривает переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по окончании срока указанного договора

Досрочный выкуп стал возможен по договорам лизинга, заключенным между резидентами РФ до 24 февраля 2022 года, если они содержат условие об определении размера лизинговых платежей в зависимости от изменения ключевой ставки либо иной переменной величины, регулярно размещаемой в общедоступных источниках. То же касается и условий об увеличении расходов на уплату процентов по кредиту (займу), предоставленному лизингодателю для приобретения предмета лизинга, либо о возможности изменения размера лизинговых платежей лизингодателем в одностороннем порядке при наступлении указанных обстоятельств.

Основание: Федеральный закон от 14.07.2022 № 265-ФЗ «О внесении изменений в статью 38.1 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».