Налог у источника в международном лизинге
24.02.2021
Сохранить / Распечатать
В деле № А33-5439/2019 Верховный суд РФ рассмотрел спор о том, каким образом облагать налогом доход в виде лизингового платежа, уменьшенного на часть возмещения стоимости предмета лизинга. Выплата производилась из РФ в адрес налогового резидента Республики Беларусь по договору выкупного лизинга.
По мнению налогового органа и судов нижестоящих инстанций, названный доход следовало квалифицировать в качестве другого дохода в целях применения статьи 18 соглашения об избежании двойного налогообложения, и обложения его в РФ по ставке 20%. Налоговый агент же настаивал на том, что данный доход не подлежит налогообложению в РФ на основании нормы пункта 2 статьи 309 НК РФ, так как является доходом от активного вида деятельности (от оказания услуги).
ВС РФ выработал собственную позицию, не поддержав ни одну из сторон. Коллегия по экономическим спорам напомнила, что статья 18 соглашения может применяться только в том случае, если в предшествующих статьях соглашения не урегулирован вопрос налогообложения рассматриваемого вида дохода. Поскольку доход по договору выкупного лизинга в любом случае является доходом от предпринимательской деятельности, урегулированным статьей 7 соглашения, статья 18 применяться не должна. В то же время для применения норм статьи 7 соглашения (доходы от предпринимательской деятельности) необходимо, чтобы порядок налогообложения рассматриваемого дохода от предпринимательской деятельности не был специально определен в последующих статьях соглашения
На новом рассмотрении суд разрешил дело, применив статью 10 (проценты) соглашения, таким образом, налоговому агенту следовало удержать сумму налога на доходы иностранных юридических лиц по ставке 10%.
Комментарий Бетерра
Позиция ВС РФ о возможности применения статьи «Проценты» к рассматриваемому доходу является новой для российского правоприменения. До этого государственные органы выражали мнение о необходимости применения статей роялти, доходы от предпринимательской деятельности, иные доходы (письма Минфина России от 21.05.2019 № 03-08-13/36758, письмо ФНС России от 08.06.2017 № СД-4-3/10872@). Рассмотренная позиция ВС РФ основана на кредитной природе выкупного лизинга, а, следовательно, процентной сущности вознаграждения лизингодателя. Такой подход соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума № 17 от 14.03.2014.
Полагаем, что сущностная позиция ВС РФ является универсальной — может быть применена к лизинговым отношениям, сторонами которых являются налоговый резидент РФ и иностранное лицо — не обязательно налоговый резидент Республики Беларусь. При этом не следует отождествлять выкупной лизинг и операционный лизинг в целях налогообложения. Рассмотренная позиция ВС РФ касается только ситуаций выкупного лизинга.
Загрузка комментариев...
Вам может быть интересно
Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за октябрь 2023 года
I.Налог на прибыль
1.Изменение формы налогового расчёта сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
Обзор правоприменительной практики в области трудового права за II квартал 2023 года
Оплата сверхурочной работы
Конституционный Суд РФ признал неконституционными нормы части 1 статьи 152 Трудового Кодекса, которые касаются оплаты сверхурочной работы исходя только из тарифной ставки или оклада без учёта компенсационных и стимулирующих выплат.
Дайджест наиболее значимой правовой информации в области трудового и миграционного законодательства За I квартал 2023 года
I.НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Правительство расширило перечень оснований для внеплановых проверок Роскомнадзором
Дайджест новостей законодательства в области расчёта заработной платы за январь 2023 года
I.ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
НДФЛ за счёт работодателя
Дайджест наиболее значимой правовой информации в области трудового и миграционного законодательства за IV квартал 2022 года
I. НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Поправки о дополнительных выходных днях для лиц, ухаживающих за детьми-инвалидами
Дайджест наиболее значимой правовой информации в области трудового и миграционного законодательства за II квартал 2022 года
I.НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Программа стимулирования найма
Правительство расширило программу стимулирования найма сотрудников.
На государственную поддержку в рамках программы субсидирования найма смогут рассчитывать компании*, которые трудоустроят в этом году безработных, уволенных в связи с ликвидацией компании или сокращением штата, граждан, которые в 2022 году были переведены на постоянную работу к другому работодателю, но теперь находятся под риском увольнения (например, отправлены в неоплачиваемый отпуск, переведены на неполный рабочий день), а также беженцев из Украины, ДНР и ЛНР.
Взаимодействие портала «Работа России» и других информационных сайтов
В феврале этого года был опубликован проект постановления Минтруда которое предусматривает возможность работодателей размещать информацию, включая информацию о вакансиях, не только на единой цифровой платформе «Работа России», но и на иных информационных ресурсах, у которых обеспечена технологическая возможность обмена данными с единой цифровой платформой.
Отстранение сотрудника от работы за отказ от обязательной вакцинации против COVID-19.
Во многих регионах РФ введена обязательная вакцинация от COVID-19 для отдельных категорий граждан.
По мнению Минтруда России, сотрудников, отказавшихся от прививки от COVID-19, на период эпидемии можно отстранить от работы без сохранения заработной платы, если в регионе действует постановление санитарного врача об обязательности вакцинации, а у работника нет объективных причин для отказа от вакцинации.
Неподтвержденные расходы работников облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Важное решение ВС РФ
Недавно закончилось дело, рассматриваемое Верховным судом РФ, в котором налогоплательщиком оспаривалось решение налогового органа в части предложения удержать и перечислить в бюджет
По названному эпизоду инспекция установила, что налогоплательщик в проверенном периоде систематически выдавал из кассы и перечислял со счета денежные средства на счета директора общества и главного бухгалтера без оформления приказов и заявлений на выдачу денежных средств под отчет. Денежные средства, выданные работникам без оформления приказов и заявлений на выдачу под отчет, являются доходом работника и облагаются страховыми взносами, и с них необходимо удержать НДФЛ.