Письмо Минфина России от 08.12.2022 №03-05-04-01/120350
Установление федеральным или региональным законодательством дифференцированных или пониженных налоговых ставок не означает предоставления отдельным налогоплательщикам льгот.
Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе требовать предоставления пояснений об операциях по которым применены налоговые льготы и документов, подтверждающих право на такие льготы (п.6 ст.88 НК РФ).
В связи с этим у налогоплательщиков возникают вопросы относительно того, что такое налоговые льготы и является ли применение дифференцированных или пониженных налоговых ставок льготой.
Департамент налоговой политики Минфина РФ разъяснил следующее:
Налоговая льгота:
- факультативный элемент налогообложения (п.2 ст.17 НК РФ)
- предусматривается законодательством о налогах и сборах лишь в необходимых случаях (п.2 ст.17 НК РФ)
- предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков (п.1 ст.56 НК РФ)
- это возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п.1 ст.56 НК РФ)
- используется по усмотрению налогоплательщика (п.3 ст.56 НК РФ)
Налоговая ставка:
- обязательный элемент налогообложения (п.1 ст.17 НК РФ)
- предусматривается законодательством о налогах и сборах всегда (п.1 ст.17 НК РФ)
- устанавливается для отдельных категорий налогоплательщиков категорий имущества, видов товаров/услуг и т.д.
- налогоплательщик не может произвольно ее применять или отказаться от ее применения (определение КС РФ от 15.07.2007 N 372-О-П)
Таким образом, налоговые ставки и налоговые льготы имеют различную правовую природу, Налоговый кодекс РФ разграничивает их регулирование (в т.ч. применение и установление).
Комментарий юристов "Бетерра"
Минфин России придерживается последовательной позиции относительно различия налоговых льгот и налоговых ставок.
Аналогичные разъяснения уже были даны в письмах от 03.09.2015 №03-05-05-01/50668, 21.10.2013 №03-11-11/43791. В частности, Минфин РФ приходил к выводу, что налоговым законодательством не предусмотрено полномочие налоговых органов требовать в ходе проведения камеральной проверки предоставления документов, подтверждающих право на применение дифференцированных (пониженных) налоговых ставок.