Дело № А41-88082/2021, АО «Пансионат с лечением «Солнечная поляна»
Определение Верховного Суда РФ от 21.03.2023
Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика
Спорный налоговый период: 2020 г.
Налогоплательщик вправе применить две налоговые ставки к одному земельному участку. Закон не требует обязательного выделения отдельного земельного участка для применения иной ставки.
Обстоятельства дела
Налогоплательщику принадлежал земельный участок с видом разрешенного использования «для оздоровительного комплекса». Помимо объектов оздоровительного комплекса, часть земли занята инженерной инфраструктурой ЖКХ, используемой для оказания услуг по водоснабжению, водоотведению, теплоснабжению близлежащим населенным пунктам.
Налоговый орган исчислил земельный налог по ставке 1,5%. Общество представило пояснение, что для той части участка, где расположены объекты коммуникации, должна применяться ставка 0,3%. Инспекция отказала, указав, что у налогоплательщика нет оснований для применения пониженной ставки, а также то, что НК РФ не предусматривает применение разных ставок налога по одному земельному участку.
Позиция судов
1. По смыслу НК РФ допускается применение различных налоговых ставок в отношении одного земельного участка.
2. Налог в отношении части земельного участка может определяться как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной части участка.
3. Закон не устанавливает перечень документов для подтверждения площади участка, а отношении которой применяется иная налоговая ставка. Можно использовать различные документы: сведения из ЕГРН, судебные акты, технические паспорта, карты, планы и другие.
Комментарий юристов "Бетерры"
Ранее мы опубликовали алерт, в котором отразили позицию ФНС России о возможности использования разных налоговых ставок по одному земельному участку. Напомним, письмом ФНС России от 08.06.2022 № СД-4-21/7076@ ведомство позволило налогоплательщику одновременно применять ставку 0,3% и 1,5%, если на земельном участке располагаются объекты жилищного фонда, ЖКХ и иные объекты.
Несмотря на это налоговый орган в рассматриваемом деле отказался следовать рекомендациям письма ФНС России.
Рассматриваемое определение Верховного Суда вошло в письма ФНС России от 23.03.2023 № БС-4-21/3510@, от 12.04.2023 № БС-4-21/4502@, посвященные обзору правовых позиций высших судов по вопросам налогообложения. Полагаем, что это позволит минимизировать вероятность последующих налоговых споров.