close
26.09.2025
В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства и правоприменительной практики, анализ судебных решений становится ключевым инструментом для снижения рисков и выстраивания эффективной системы налогового менеджмента. В данном обзоре мы рассмотрим несколько знаковых дел, рассмотренных арбитражными судами за 9 месяцев 2025 года.
Дело: Постановление АС Уральского округа от 10.06.2025 по делу № А60-40063/2024.
Статус: В пользу налогоплательщика.
В рамках выездной проверки по НДС налоговый орган затребовал у компании «Партс Солюшн» не только стандартные документы, но и обширный перечень регистров, таких как оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов с детализацией по субсчетам, а также кадровые документы (трудовые договоры, табели и пр.). Налогоплательщик отказался предоставлять часть документов, посчитав их не относящимися к предмету проверки (НДС) и не предусмотренными законодательством в обязательном порядке. За это компания была оштрафована по ст. 126 НК РФ.
Суды трех инстанций поддержали позицию компании, признав, что налоговые органы не вправе требовать документы, обязанность по ведению которых не установлена законом или учетной политикой организации. Штраф за непредставление таких документов был признан неправомерным.
Данное дело подтверждает важный принцип: требования налогового органа не могут быть произвольными. Они должны быть основаны на конкретных нормах закона и непосредственно связаны с предметом проверки.
Рекомендации для налогоплательщиков:
Проводите правовую экспертизу требований. При получении требования от инспекции необходимо тщательно проанализировать, насколько запрашиваемые документы соответствуют предмету и периоду проверки. Требование представить документы по расчету зарплаты в рамках проверки НДС является примером превышения полномочий.
Грамотно составляйте учетную политику. Четко пропишите, какие регистры бухгалтерского и налогового учета вы ведете, по какой форме и с какой степенью детализации. Это ваш главный аргумент в споре о том, «существует» ли запрашиваемый документ в природе.
Подготовьте мотивированный отказ. Если вы считаете требование необоснованным, не следует его игнорировать. Необходимо направить в инспекцию письменный мотивированный ответ с указанием причин, по которым документы не могут быть представлены (например, они не ведутся в соответствии с учетной политикой, не относятся к предмету проверки со ссылкой на нормы НК РФ).
Не бойтесь оспаривать штрафы. Как показывает практика, суды внимательно подходят к оценке правомерности действий налоговых органов. Если вы уверены в своей правоте и имеете документальное подтверждение своей позиции, шансы на отмену штрафа высоки.
Дело: Постановление АС г. Москвы от 21.05.2025 по делу № А40-60073/2024.
Статус: В пользу налогового органа.
Страховая компания «РЕСО-Гарантия» была привлечена к ответственности за необоснованное завышение расходов на сумму более 92 млн рублей. Налоговый орган доказал, что агентские вознаграждения, выплачиваемые ряду индивидуальных предпринимателей, носили формальный характер. Фактически агенты не привлекали новых клиентов, а лишь «переоформляли» на себя действующих, многие из них были аффилированы с компанией и не вели реальной предпринимательской деятельности. Суд согласился, что был создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Это дело — яркий пример того, что суды оценивают не только наличие первичных документов (договоров, актов), но и реальность хозяйственной операции и ее экономический смысл.
Рекомендации для налогоплательщиков:
Обеспечьте доказательства реальности услуг. Не ограничивайтесь актами. Сохраняйте деловую переписку, коммерческие предложения, отчеты исполнителей с конкретными результатами их работы, доказательства наличия у контрагента ресурсов для выполнения задач (сайт, офис, штат).
Проявляйте должную осмотрительность. Избегайте сотрудничества с контрагентами, имеющими признаки «технических» компаний: массовый директор/учредитель, отсутствие расходов на аренду и связь, минимальные налоговые платежи. Особенно рискованно привлекать в качестве контрагентов аффилированных лиц и бывших сотрудников без четкой деловой цели.
Обоснуйте деловую цель. Будьте готовы ответить на вопрос: «Зачем компании понадобились эти услуги и почему был выбран именно этот исполнитель?». Экономический смысл операции должен быть очевиден и не сводиться исключительно к экономии на налогах.
Проводите внутренний аудит. Регулярно анализируйте свои отношения с контрагентами на предмет наличия признаков формальности. Это позволит выявить и устранить риски до прихода налоговой проверки.
Дело: Постановление АС Уральского округа от 29.01.2025 по делу № А07-8249/2023.
Статус: Дело направлено на новое рассмотрение.
Компания «Метта», имея кредиторскую задолженность перед контрагентом, который находился в процессе банкротства, решила избежать включения этого долга во внереализационные доходы. Для этого право требования было уступлено по договору цессии «дружественной» компании за символическую сумму в 1 тысячу рублей при долге в 180 млн рублей. Налоговый орган счел сделку фиктивной и доначислил налог на прибыль. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, однако кассация отменила их решения, указав на необходимость оценки совокупности признаков взаимозависимости и экономической целесообразности сделки, а не только ее формального соответствия закону.
Суды все чаще применяют доктрину «существо над формой». Сделка, безупречная с юридической точки зрения, может быть признана ничтожной для целей налогообложения, если ее единственной целью была налоговая выгода.
Рекомендации для налогоплательщиков:
Оценивайте экономическую обоснованность. Сделки с многократной разницей в стоимости (долг 180 млн руб. за 1 тыс. руб.) вызывают повышенное внимание. У такой сделки должна быть четкая и доказуемая деловая цель, кроме налоговой экономии.
Избегайте схем с аффилированными лицами. Переуступка долга на взаимозависимую компанию — почти гарантированный повод для претензий. Если же сделка совершается с независимым контрагентом, убедитесь, что он ведет реальную деятельность и способен исполнить свои обязательства.
Документируйте реальность. Если вы приобретаете долг с большим дисконтом, будьте готовы доказать, что цена является рыночной с учетом всех рисков (например, предбанкротное состояние должника, отсутствие у него активов). Это могут быть отчеты оценщиков, аналитические справки, коммерческие предложения от других потенциальных покупателей долга.
Дело: Постановление АС Московского округа от 28.05.2025 по делу № А40-158186/2024.
Статус: Дело направлено на новое рассмотрение.
Компания владела земельным участком, предназначенным для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), и использовала его в предпринимательской деятельности. Налогоплательщик исчислял налог по пониженной ставке 0,3% с применением повышающего коэффициента 2. Налоговый орган счел это неправомерным и доначислил налог по ставке 1,5%, но также применил коэффициент 2. Кассационный суд разъяснил, что ошибались обе стороны: юрлица в такой ситуации должны применять ставку 1,5%, но без каких-либо повышающих коэффициентов.
Это дело — наглядный пример того, как неправильное толкование норм Налогового кодекса может привести к доначислениям.
Рекомендации для налогоплательщиков:
Четко разграничивайте правила для физических и юридических лиц. Пониженная ставка 0,3% для земель ИЖС — это льгота, предназначенная в первую очередь для граждан, строящих жилье для собственных нужд. Юридические лица, использующие такие участки в коммерческих целях (например, для последующей перепродажи), применять эту льготу не вправе.
Запомните правило по коэффициентам. Повышающие коэффициенты 2 и 4, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, призваны стимулировать своевременное строительство. Они применяются только к льготной ставке 0,3%. Применение этих коэффициентов к общей ставке 1,5% является незаконным.
Проверяйте цели использования участка. Налоговая ставка зависит не только от вида разрешенного использования, указанного в документах, но и от фактического характера деятельности на участке. Если коммерческая организация строит на земле ИЖС объекты для продажи, она должна применять ставку 1,5%.
Дело: Решение АС Иркутской области от 18.02.2025 по делу № А19-5629/2024.
Статус: В пользу налогового органа.
Компания «Фармасинтез» импортировала сырье через цепочку иностранных «технических» компаний-посредников, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях. Налоговый орган установил, что эти посредники были формально встроены в схему для искусственного завышения цены. Наценку таких посредников инспекция переквалифицировала из дохода от продажи товаров в «иной пассивный доход» иностранной организации от источников в РФ и доначислила налог у источника по ставке 20% (согласно подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Суд поддержал этот подход.
Данное решение демонстрирует усиление контроля за трансграничными операциями и готовность налоговых органов и судов переквалифицировать сделки при выявлении их фиктивного характера.
Рекомендации для налогоплательщиков:
Обосновывайте участие каждого звена в цепочке поставок. Любой посредник в сделке должен выполнять реальные функции и создавать добавленную стоимость (логистика, хранение, поиск поставщиков, контроль качества). Если его роль сводится к перевыставлению счетов с наценкой, риски переквалификации крайне высоки.
Анализируйте концепцию фактического получателя дохода (ФПД). Налоговые органы будут смотреть, кто является конечным бенефициаром дохода от сделки. Если будет доказано, что иностранный посредник — лишь «кондуит» (транзитная компания), то налоговые последствия будут определяться так, как если бы выплата производилась напрямую конечному получателю.
Готовьте защитный файл. Для всех существенных сделок с иностранными, особенно низконалоговыми, компаниями рекомендуется заранее готовить документацию, подтверждающую их деловую цель, реальность и рыночный уровень цен, по аналогии с документацией по контролируемым сделкам.
Дело: Решение АС Забайкальского края от 19.06.2025 по делу № А78-119/2025.
Статус: Частично в пользу налогового органа.
АО «ЗабТЭК», получавшее субсидии из бюджета на покрытие убытков, принимало к вычету всю сумму «входного» НДС по приобретенным товарам и услугам. Налоговый орган указал, что НДС по расходам, осуществленным за счет бюджетных средств, к вычету не принимается (или подлежит восстановлению). Поскольку компания не вела раздельный учет НДС по операциям, финансируемым за счет субсидий и за счет собственных средств, суд поддержал доначисления.
Получение государственной поддержки в виде субсидий порождает обязанность по ведению раздельного учета НДС. Игнорирование этого требования неизбежно ведет к налоговым спорам.
Рекомендации для налогоплательщиков:
Определите вид субсидии. Необходимо четко понимать, на какие цели выделены средства:
На компенсацию недополученных доходов (например, при применении льготных тарифов). Такие субсидии связаны с реализацией и включаются в налоговую базу по НДС.
На возмещение (финансирование) затрат. Такие субсидии в базу по НДС не включаются, но суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет этих средств, к вычету не принимаются (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Организуйте раздельный учет. Это обязательное требование. Необходимо в учетной политике прописать методику ведения такого учета и реализовать ее на практике, например, через открытие отдельных субсчетов для учета «субсидируемых» затрат и относящегося к ним НДС.
Ведите отдельные регистры. Наличие регистров налогового учета, в которых наглядно отражено, какая часть НДС относится к собственным средствам (и принимается к вычету), а какая — к бюджетным (и учитывается в стоимости), станет решающим аргументом в споре с инспекцией.
Сайт использует файлы куки
Используя наш сайт, вы даете согласие на использование файлов куки