Новые правила взимания НДС при реализации товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки

С 1 июля 2024 года вступили в силу изменения в налоговом законодательстве, регулирующие особенности исчисления и уплаты НДС при реализации организациями товаров Евразийского экономического союза («ЕАЭС») физическим лицам в России через электронные торговые площадки («ЭТП»). К индивидуальным предпринимателям из стран ЕАЭС указанные изменения будут применяться с 1 января 2025 года.

Продавцы товаров из стран ЕАЭС, а также их посредники, зарегистрированные в странах ЕАЭС и реализующие товары покупателям-физлицам на территории РФ через собственные ЭТП, обязаны вставать на налоговый учет, исчислять и уплачивать НДС в российский бюджет самостоятельно. При наличии в структуре продаж российских посредников, обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на них. Продавцы из России, реализующие товары через ЭТП покупателям-физлицам в ЕАЭС, будут иметь право на вычеты.

Основные положения

Местом реализации товаров ЕАЭС продавцами из ЕАЭС будет признаваться Российская Федерация, если в момент получения покупателями-физлицами товары находятся на территории России.

В таком случае НДС исчисляют и уплачивают:

• Налогоплательщики — иностранные продавцы
  Организации и ИП, созданные по законодательству государств — членов ЕАЭС (кроме РФ) и реализующие товары ЕАЭС через свои ЭТП. Исключение составляют случаи, когда товар продается через обособленное подразделение указанной иностранной организации, расположенное в РФ, и участвующее в расчетах с покупателями-физлицами.
• Налоговые агенты — иностранные посредники
  Организации и ИП, реализующие через свои ЭТП товары других организаций — членов ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения, агентских и иных аналогичных договоров.
• Налоговые агенты — российские посредники
  Российские организации и ИП, через ЭТП которых продаются товары организаций и ИП из ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения, агентских и иных договоров. В случае если российские продавцы реализуют товары через ЭТП физическим лицам в других странах ЕАЭС, местом реализации территория РФ признаваться не будет.

Постановка на учет в налоговых органах

Если иностранный продавец реализует товар ЕАЭС покупателям-физлицам в РФ самостоятельно, через собственную ЭТП, он обязан встать на учет в налоговых органах РФ. Если же реализация проводится через ЭТП иностранного посредника (комиссионера, агента, поверенного) на основании агентского или аналогичного договора, то постановка на учет необходима для такого посредника.

Иностранный продавец или посредник обязан подать в налоговые органы РФ заявление о постановке на учет не позднее 30 июля 2024 г., если организация была признана иностранным продавцом или посредником по состоянию на 1 июля 2024 г.

В иных случаях заявление о постановке на учет в налоговые органы должно быть подано не позднее 30 календарных дней со дня начала реализации соответствующих товаров иностранным продавцом или посредником.

Исчисление и уплата НДС

Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата или частичная оплата реализованных товаров. Налоговой базой считается стоимость товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя их фактических цен их реализации.

При возврате товара иностранному продавцу или отказе покупателя от приобретения, исчисленная сумма налога может быть использована для уменьшения подлежащей уплате суммы налога в периоде возврата или отказа, но не позднее трех лет с даты окончания данного налогового периода.

Расчетные ставки для иностранных продавцов:

• 9,09% для продовольственных и прочих товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ
• 16,67% для всех остальных категорий товаров

Декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога иностранными продавцами и посредниками должна производиться не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговые агенты — российские посредники уплачивают НДС в общем порядке.

Налоговые вычеты НДС

Продавцы и посредники из РФ смогут получить налоговый вычет по расходам, связанным с реализацией товаров в адрес физлиц в других странах ЕАЭС (при соблюдении установленных условий для такого вычета). Кроме того, налогоплательщики вправе принять к вычету суммы НДС, исчисленного в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года и уплаченного в бюджеты других стран ЕАЭС за счет собственных средств при реализации товаров посредством ЭТП физлицам на территориях таких стран.

Предъявленный или уплаченный в России НДС продавцами и посредниками из ЕАЭС к вычету не принимается.

Комплект документов, необходимых для получения вычета:

• Декларация по НДС
• Документы, подтверждающие уплату НДС в бюджеты стран ЕАЭС
• Отчет о суммах НДС, уплаченных в бюджеты стран ЕАЭС

Источник:

1. Федеральный закон от 29.05.2024 N 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».