Новая позиция ФНС по вопросу применения положений п. 6.2 ст. 210 НК РФ по выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы.

19 июня 2025 ФНС выпустила письмо с разъяснениями относительно порядка налогообложения выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы при применении районных коэффициентов и северных надбавок при расчете НДФЛ.

Для наглядности мы собрали в таблицу основную информацию об изменениях в подходе официальных инстанций.

Налоговики разъяснили, что к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы (например, оплата отпуска, командировочные, выходные пособия), положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются, если эти выплаты не являются непосредственно заработной платой и не должны увеличиться на районные коэффициенты и северные надбавки.

Ранее налоговая служба считала, что эти начисления должны были включаться в налоговую базу для применения двухступенчатой шкалы НДФЛ. Теперь же соответствующие разъяснения признаны не подлежащим применению.

1. Перерасчет и корректировка отчетности

Организациям следует провести инвентаризацию применяемых ставок. Налоговые агенты, ранее применявшие положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ к выплатам по среднему заработку, должны пересчитать налоговую базу по НДФЛ и подать уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года

Пени за допущенные ошибки начисляться не будут, поскольку расчеты производились на основании официальных разъяснений ФНС. Это подтверждается положениями п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ и прямо указано в письме.

Рекомендуется документально зафиксировать использование официальных разъяснений ФНС при первоначальном расчете налога — это позволит избежать штрафных санкций в случае претензий со стороны налоговых органов.

2. Применение шкалы налогообложения

К выплатам, рассчитанным на основании среднего заработка, теперь применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, а не особая ставка для доходов, полученных в виде оплаты труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Эти выплаты теперь облагаются НДФЛ по общей прогрессивной шкале, без учета льгот, предусмотренных для «северных» доходов.

3. Разграничение понятий и последствия

Минфин и ФНС четко разграничили понятия «заработная плата» и «выплаты, рассчитываемых исходя из среднего заработка». Последние не подпадают под действие п. 6.2 ст. 210 НК РФ, и к ним не применяются пониженные ставки НДФЛ, предусмотренных для «северных» доходов.

Если выплаты по среднему заработку не увеличиваются на районные коэффициенты и северные надбавки, то и налоговые льготы, связанные с работой в особых климатических условиях, не применяются. Это соответствует позиции Минтруда и Минфина, изложенной в письмах, на которые ссылается ФНС.

Разъяснения ФНС продемонстрировали важность не только комплексного подхода к анализу официальных разъяснений, но и необходимости постоянного мониторинга изменений в налоговом регулировании для обеспечения налоговой безопасности бизнеса.