Изменения в Налоговом кодексе РФ в целях поддержания граждан и бизнеса

Федеральный Закон от 26 марта 2022 года внес в Налоговый Кодекс РФ целый ряд изменений, направленных на поддержание граждан РФ и бизнеса в сложной экономической ситуации.

Контролируемые сделки.

Суммовой порог, установленный ранее пунктом 3 статьи 105.14 НК для признания сделки контролируемой, повышен с 60 млн. рублей до 120 млн. рублей.

На период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. не будут считаться контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация при применении хотя бы одной из сторон инвестиционного вычета по налогу на прибыль, если доходы и расходы по таким сделкам признаются в 2022 — 2024 годах. Дата заключения договора при этом значения не имеет.

Изменения действуют с 26 марта 2022 года.

Контролируемая задолженность.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам контролируемых сделок, установленные на 2020 и 2021 годы пунктом 1.2. статьи 269 НК РФ, продлены до 31 декабря 2023 года.

По контролируемой задолженности, возникшей до 1 марта 2022 года, предусмотрены особые правила расчета предельной величины процентов, которые можно учесть в расходах:

• величину задолженности в иностранной валюте определяют по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного или налогового периода, но не выше курса ЦБ на 1 февраля 2022 года;
• величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств в валюте из-за разницы курса ЦБ на последнее число отчетного периода по сравнению с курсом на 1 февраля 2022 года.

Изменения действуют с 26 марта 2022 года.

Курсовые разницы

Доходы в виде положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке требований (обязательств), в том числе по договору банковского вклада или депозита в валюте (за исключением авансов), в периодах с 2022 года по 2024 год теперь признаются в учете на дату прекращения таких обязательств.

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года

Расходы в виде отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке требований (обязательств), в том числе по договору банковского вклада в валюте (за исключением авансов), в периодах с 2023 года по 2024 год теперь также признаются в учете на дату прекращения таких обязательств.

Изменения вступают в силу с 1 января 2023 года.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Налогоплательщики, уплачивающие в 2022 году ежемесячные авансовые платежи, до окончания налогового периода вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, начиная с отчетного периода 3 месяца, 4 месяца и т.д. Авансы, перечисленные ране, можно будет зачесть.

О переходе нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 20-го числа последнего в отчетном периоде месяца, с которого организация переходит на другой порядок уплаты авансов.

При переходе на оплату авансовых платежей по фактической прибыли, начиная с отчетного периода 3 месяца, необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 апреля 2022 года.

В Учетную политику компании в этом случае вносятся изменения.

Налог на прибыль

На период с 2022 по 2024 для аккредитованных российских IT организаций установлена нулевая процентная ставка по налогу на прибыль.

Доходы российской организации от прощения кредита (займа) от иностранной компании

При определении налоговой базы по налогу на прибыль, не будут учитываться доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной компанией, принимающей решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации до 1 марта 2022 года.

Действие редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Комментарии эксперта Бетерра

Необходимо отметить, что в Налоговом Кодексе оговорено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, от организации, если организация, передающая имущество или имущественные права, прямо или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале или фонде организации, получающей имущество или имущественные права, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов. Не учитываются также доходы в виде имущества, полученного от организации, если организация, получающая имущество, имущественные права прямо или косвенно участвует в уставном (складочном) капитале или фонде организации, передающей имущество, имущественные права, и доля такого участия составляет не менее 50 процентов (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

Ранее Минфин в своих письмах разъяснял, что эти положения не применимы к прощению долга. Как считало ведомство, если организация получила от своего учредителя заем, а потом учредитель простил организации сумму долга, то организация должна включить прощенную сумму в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, так как при прекращении долгового обязательства путем прощения долга непроисходит передача имущества или имущественных прав и оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса не имеется.

С введением в пункт 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ нового подпункта 21.5 двойственное толкование значений рассматриваемого раздела указанной статьи исключается, по крайней мере, в отношении кредитов и займов полученных от иностранных организаций.

НДС

Заявительным порядком возмещения НДС, без предоставления банковской гарантии или поручительства, могут воспользоваться компании, не находящиеся в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении которых не возбуждено дело о банкротстве. Сумма НДС, заявленная к возмещению, не может превышать в этом случае совокупную сумму налогов и страховых взносов за прошлый год. Налоги, уплаченные при перемещении товаров через таможенную границу РФ, в расчете не участвуют. Возмещение можно будет получить за налоговые периоды 2022 и 2023 годы. Если сумма возмещения превышает сумму налогов и взносов за прошлый год, то необходима банковская гарантия или поручительство.

Изменения действуют с 26 марта 2022 года.

Туристический бизнес получил право применять нулевую ставку НДС по услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и других средствах размещения, а также по услугам аренды объектов туризма, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года (в том числе после реконструкции). Эти объекты должны быть включены в реестр объектов туристической индустрии, утверждаемый Правительством РФ.

Изменения действуют с 1 июля 2022 года.

Транспортный налог

Для расчета транспортного налога отменен повышающий коэффициент 1,1 к автомобилям стоимостью от 3 млн. до 5 млн. рублей, с года выпуска которых прошло не более 3 лет, и коэффициент 2 к автомобилям не старше 5 лет и стоимостью от 5 млн. до 10 млн. рублей включительно,

Новый порядок применяется с отчетности за 2022 год.

Налог на имущество и земельный налог организаций

Для расчета налога на имущество (земельного налога), исходя из кадастровой стоимости, в 2023 году используются показатели, утвержденные с 1 января 2022 года. Они действуют при условии, что кадастровая стоимость на 1 января 2023 года будет превышать показатель 2022 года.

Если кадастровая стоимость изменилась в связи с изменением характеристик объекта, то применяется стоимость, утвержденная в 2023 году.

Пени по уплате налогов и сборов

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

Повышение ставки до 1/150 за просрочку оплаты свыше 30 дней не применяется.

НДФЛ

Проценты по вкладам, которые граждане получили в 2021 и 2022 годах, освобождены от уплаты НДФЛ. В расчет процентов к получению с 2023 года внесены изменения, согласно которым для расчета предельной суммы нужно брать максимальное значение ключевой ставки из действовавших на 1-е число каждого месяца в году.

В прежней редакции Кодекса брался показатель на 1 января.

Доходы в виде имущества (за исключением денег) и имущественных прав, полученных физическим лицом в собственность в 2022 году от иностранной организации, для которой данное лицо было контролирующим по состоянию на 31 декабря прошлого года, освобождены от уплаты НДФЛ, если иностранная организация владела имуществом и правами на 1 марта 2022 года, и гражданин заявил в произвольной форме об освобождении таких доходов вместе с декларацией.

Основание: Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ