Обзор изменений, внесенных в НК РФ федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Налог на прибыль.

• С 1 января 2024 года в состав облагаемых налогом на прибыль доходов у покупателя не будут включаться суммы прощенного иностранной организацией или иностранным гражданином долга по договору купли-продажи акций и долей российских организаций. Дохода у покупателя теперь не возникает и в случае, если долг прощают иностранная организация или гражданин либо российская организация, к которым до конца 2025 года перешло право требования по договору купли-продажи акций или долей российских организаций.
• Доходы, связанные с выплатой иностранному участнику при его выходе или исключении из состава участников ООО в 2022-2025 годах, в налогооблагаемый доход общества с 1 января 2024 года не включаются, даже если выход в этот период состоялся в связи с его исключением из состава участников в судебном порядке.
• С 2025 года упраздняется возможность применять повышающий коэффициент к норме амортизации по основным средствам, используемым в отраслях водоснабжения и водоотведения, по перечню, который устанавливается Правительством РФ.
• Правило о признании в доходах и расходах курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте на дату прекращения таких обязательств сохранится до 2027 года
• С 1 января 2025 года не будет считаться сомнительным долгом задолженность по операциям, по которым признание дохода определяется при поступлении денежных средств или погашения задолженности иным способом.
• Начисление доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков, признанных судом не ранее 5 марта 2022 года, в адрес иностранной организации из недружественного государства или в адрес российской организации с солидарной ответственностью с этой иностранной организацией теперь будет происходить в соответствии с датой поступления денежных средств или имущества. Данное правило распространяется на отношения, возникшие после 5 марта 2022 года.

Также по дате поступления денежных средств определяется доход по процентам, начисленным по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг в соответствии с законодательством иностранного государства. Это правило применяется к отношениям, возникшим с января 2024 года.

Мы обратились к специалисту по налогообложению, ведущему эксперту компании Бетерра — Зульфие Абзаловой для получения комментариев по этим двум нововведениям.

«Ранее в состав доходов, признаваемых по дате поступления денег, входили дивиденды от участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученные денежные средства, возврат взносов, ранее уплаченных некоммерческим организациям, и включенных в состав расходов, а также проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности и банкротстве.

Теперь в этот список добавлены новые категории доходов. До поступления денег в счет погашения задолженности такие доходы в налоговом учете не отражаются. Эта задолженность не является сомнительной и не входит в состав резерва по сомнительным долгам.

Если в 2022 — 2023 годах эти доходы были учтены по методу начисления, то теперь они не должны увеличивать налоговую базу за эти периоды, и включать в резерв по сомнительным долгам их тоже не нужно. Однако мы не рекомендуем вносить корректировки в учет до получения дополнительных комментариев Минфина относительно применения указанных положений».

• Датой внереализационных и прочих расходов теперь считается дата перечисления денежных средств с расчетного счета, передачи имущества или имущественных прав — по расходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков, подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу не ранее 5 марта 2022 года, в отношении российской организации — солидарного ответчика иностранной организации из недружественного государства. Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие после 5 марта 2022 года.
• С 8 августа 2024 года индивидуальные предприниматели, выплачивающие иностранной организации доходы от источников в РФ, являются налоговыми агентами. Они обязаны удерживать и перечислять в бюджет РФ налог при каждой выплате денежных средств или любом другом получении иностранной организацией доходов.
• С 8 августа 2024 года в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК) на конец финансового года прибыль или убыток определяется на основании МСФО отчетности или по данным иных стандартов, если в отношении указанной компании или контролирующего лица действовали санкции в виде запретов или ограничений на предоставление финансовой отчетности, либо эта компания находится в недружественном иностранном государстве.
• С 8 сентября 2024 года лицо, которое выплатило доход иностранной организации, освобождено от обязанности налогового агента, в том числе в случаях, когда получатель дохода сообщил, что этот доход относится к постоянному представительству в Российской Федерации, а также предоставил налоговому агенту идентификационный номер налогоплательщика. Ранее налоговый агент должен был получить свидетельство о постановке на учет постоянного представительства указанной иностранной организации в российской налоговой инспекции.