Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за октябрь 2023 года

I. Налог на прибыль

1. Изменение формы налогового расчёта сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.

Налоговый орган утвердил форму, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме налогового расчёта сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов. Расчёт за 2023 год необходимо будет представить в обновлённом виде.

Основание: Приказ ФНС России от 26 сентября 2023 года № ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчёта сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 30 октября 2023 года № 75776).

2. Обеспечительный платёж по налогу на сверхприбыль

В соответствии со статьёй 4 Федерального закона № 414-ФЗ, налогоплательщик может уменьшить налог на сверхприбыль на сумму налогового вычета, равного обеспечительному платежу по налогу, внесённому с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно.

Минфин России в своём письме № 03-03-06/1/97405 пояснил, что перечисленный в эти сроки обеспечительный платёж уменьшает сумму исчисленного налога на сверхприбыль не более, чем в два раза, если налогоплательщик решил использовать своё право на налоговый вычет. Платёж будет зачтён в счёт уплаты данного налога 28 января 2024 года.

Таким образом, обязанность по уплате налога на прибыль организаций по состоянию на 28 января 2024 года будет считаться исполненной, если организация до 30 ноября 2023 года включительно перечислила обеспечительный платёж в размере половины исчисленной суммы налога на прибыль.

Основание: Письмо Минфина России от 13 октября 2023 года № 03-03-06/1/97405 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на сверхприбыль, установленного Федеральным законом от 4 августа 2023 года № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль».

Комментарий экспертов Бетерры:

Налоговый вычет необходимо подтвердить представлением копии или копий платёжных документов об уплате обеспечительного платежа одновременно с налоговой декларацией по налогу на сверхприбыль, в срок не позднее 25 января 2024 года.

3. Форма налоговой декларации по налогу на сверхприбыль в 2023 году

Федеральная Налоговая служба России утвердила форму, формат и порядок заполнения декларации по налогу на сверхприбыль.

Основание: Приказ ФНС России от 26 сентября 2023 года № ЕД-7-3/676@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на сверхприбыль, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на сверхприбыль в электронной форме». (Зарегистрировано в Минюсте России 30 октября 2023 года N 75775).

Комментарий эксперта Бетерры:

Напоминаем, что налог на сверхприбыль является налогом разового характера и определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы, над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и 2019 годы. Если полученная сумма больше 1 миллиарда рублей, то она подлежит обложению налогом на сверхприбыль по ставке 10 процентов. Налог уплачивается не позже 28 января 2024 года. Внесённый в 2023 году обеспечительный платёж может быть зачтен в счет уплаты налога.

4. Расходы за период простоя при расчете налога на прибыль

Минфин России указал, что косвенные расходы, которые организация продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли, так как, порядок признания расходов, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, не зависит от факта получения организацией дохода.

Следовательно, можно учесть расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что деятельность компании в целом направлена на получение доходов, а понесённые расходы соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Основание: Письмо Минфина России от 11 августа 2023 года № 03-03-06/1/75383.

5. Уточнённая декларация по налогу на сверхприбыль

Минфин России пояснил, что при представлении уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды 2021 или 2022 годов после 28 января 2024 года, налогоплательщику надлежит подать уточнённую налоговую декларацию по налогу на сверхприбыль и, при необходимости, доплатить налог, если налоговая база по прибыли увеличилась.

В случае уменьшения налоговой базы налогоплательщик сможет вернуть переплату по налогу, подав уточнёнку по сверхприбыли и заявление о распоряжении положительным сальдо Единого Налогового Счета путем возврата.

Основание: Письмо Минфина России от 6 октября 2023 года № 03-03-06/2/94926

II. НДС

1. Перечень электронных услуг для взимания НДС на территории ЕАЭС

Совет Евразийской экономической комиссии утвердил перечень электронных услуг, подлежащих обложению НДС при выполнении работ, оказании услуг на территории Евразийского экономического союза.

На территории ЕАЭС взимание налога с услуг в электронной форме, указанных в этом Перечне, будет осуществляться в том государстве союза, чья территория признается местом реализации таких работ или услуг. Начислять и уплачивать НДС по электронным услугам в качестве налоговых агентов должны будут налогоплательщики — организации или индивидуальные предприниматели, которые покупают эти услуги. Если же покупателями будут физические лица, то НДС платит организация, оказывающая электронные услуги. В этом случае она подлежит постановке на учёт в налоговом органе страны покупателя.

Основание: Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 27 сентября 2023 № 97 «О перечне услуг в электронной форме».

III. Единый налоговый платёж

Заполнение уведомлений по налогу на имущество

Налоговый департамент дал рекомендации по уведомлениям по налогу на имущество в части распределения Единого налогового платежа в 2024 году.

Как установлено пунктом 9 статьи 58 НК РФ, представление уведомлений об исчисленных налогах необходимо в случаях, если законодательство предусматривает перечисление налогов, или авансовых платежей, до даты представления соответствующей налоговой декларации, или в случае, когда обязанность по представлению отчётности Налоговым Кодексом не предусмотрена.

В связи с изменениями, внесенными в Кодекс федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ, с 1 января 2024 года налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от порядка определения налоговой базы.

В налоговой декларации по налогу на имущество информация об объектах налогообложения отражается:

• российскими налогоплательщиками — в части объектов, облагаемых налогом исходя из среднегодовой стоимости;
• иностранными организациями — как в части объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, так и облагаемых исходя из кадастровой стоимости (пункты 1, 2 статьи 375 НК РФ).

Таким образом, с 2024 года уплата налога на имущество производится после представления соответствующей налоговой декларации. Следовательно, у российских организаций отсутствует обязанность по представлению Уведомления по налогу на имущество, рассчитанного исходя из среднегодовой стоимости за истекший налоговый период. Иностранные организации также не подают Уведомления, поскольку декларация подаётся ими по двум группам объектов налогообложения — по среднегодовой и по кадастровой стоимости.

Уведомление подаётся лишь теми российскими организациями, у которых в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения по кадастровой стоимости. Информация по таким объектам в декларации не отражается (п.2 ст.375 НК РФ).

Основание: Письмо ФНС России от 17 октября 2023 года № БС-4-21/13243@ «О рекомендациях по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (в части налогообложения имущества организаций)».

IV. Налог на имущество

Пояснения по исчисленным налоговым органом суммам налога на имущество, транспортного и земельного налогов.

С января 2024 года для подачи пояснений в связи с полученным сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, необходимо использовать обновлённую форму, утверждённую Приказом ФНС РФ.

Ранее действующая форма больше не используется.

Основание: Приказ ФНС России от 28 августа 2023 года № ЕД-7-21/577@ «Об утверждении формы пояснений налогоплательщика-организации (её обособленного подразделения) в связи с полученным сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, порядка её заполнения и формата представления таких пояснений в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 31 октября 2023 года N 75793).

V. Судебные решения

Передача бухгалтерских документов новому руководителю в случае увольнения Генерального директора

В случае смены руководителя необходимо обеспечить передачу документов бухгалтерского учёта организации на основании ч.4 ст.29 З Федерального закона «О бухгалтерском учёте». Порядок передачи документов бухгалтерского учёта определяется организацией самостоятельно.

Бывший генеральный директор, которую суд обязал передать документы бухгалтерского учёта новому руководителю, обратилась в Конституционный суд РФ с иском о признании неконституционным указанных норм закона. Согласно её позиции, данная норма позволяет судам обязать бывшего руководителя передать новому документы, которых у него нет, и которые никогда не составлялись.

Конституционный Суд, изучив представленные материалы, не нашел оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению. Судьи исходили из отсутствия доказательств того, что бывший генеральный директор предприняла необходимые действия, направленные на передачу документов новому руководителю организации. Кроме этого, доказательства, подтверждающих невозможность исполнения данной обязанности, отсутствовали.

Основание: Определение Конституционного Суда РФ от 28 сентября 2023 года № 2450-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Поповой Елены Александровны на нарушение её конституционных прав частью 4 статьи 29 Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

Узнать более подробно о налоговом и бухгалтерском учёте можно на нашем сайте. Здесь мы часто размещаем новые статьи на актуальные темы.