Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за ноябрь 2023 года

I. Налог на прибыль организаций

1. Смягчение последствий приостановки соглашений об избежании двойного налогообложения

Федеральный закон от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ несколько смягчил последствия приостановки положений соглашений об избежании двойного налогообложения с недружественными странами. После публикации Указа Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 преференции к доходам иностранных организаций ряда стран от источников в России, предусмотренные в приостановленных соглашениях, перестали применяться.

Новый закон предусматривает возможность освобождения от налога или применение пониженной ставки по определенным доходам, выплаченным в адрес иностранных организаций после 8 августа 2023 года и до 31 декабря 2025 года включительно, в соответствии с Соглашениями. Перечень этих доходов приведён в Законе.

Для освобождения от налога на прибыль российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация — получатель доходов, не должны быть взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 Налогового Кодекса. Кроме того, иностранной организации необходимо представить налоговому агенту подтверждения, предусмотренные пунктом 1 ст.312 Кодекса.

Основание: Федеральный закон от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ.

2. Расширение перечня облагаемых доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации

Новый закон дополнил перечень доходов иностранных компаний от источников в России, облагаемых налогом у источника выплаты. Согласно внесённому законом подпункту 9.4. пункта 1 статьи 309 Налогового Кодекса РФ, обложению налогом теперь подлежат доходы, которые иностранная организация получила от выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьёй 105.1 Кодекса.

При этом местом оказания услуг или выполнения работ считается Российская Федерация, если покупатель ведёт деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации или месту нахождения постоянного представительства, если покупатель — постоянное представительство.

Ставка налога с этих доходов составит 15 % в соответствии с подпунктом 4 п.2 статьи 284 НК РФ.

Изменения вступят в силу с 1 января 2024 года.

Основание: Федеральный закон от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ.

II. НДС

1. НДС при ввозе на территорию России товаров из стран ЕАЭС по посредническим договорам

Статья 151 Налогового Кодекса дополнена пунктом 4, согласно которому при ввозе товаров по агентским договорам, договорам поручения или комиссии, на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, с территорий государств — участников ЕАЭС, обязанность по расчёту и уплате налога возлагается на организацию либо индивидуального предпринимателя — поверенного, комиссионера или агента.

Налоговый агент в этих случаях уплачивает налог не позже 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учёт.

Если договоры комиссии, поручения или агентские договоры предусматривают дальнейшую реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, то положения нового пункта 4 статьи 151 НК РФ применяются в отношении товаров, которые начиная с 1 января 2025 года будут приняты на учёт поверенным, комиссионером или агентом (п.9 ст.6 ФЗ № 539-ФЗ).

Основание: Федеральный закон от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ.

III. Единый налоговый платёж

1. Окончание переходного периода, связанного с введением единого налогового счёта

Налоговый департамент напомнил, что предоставление в банк платёжного поручения со статусом «02» вместо уведомления об исчисленных налогах возможно только до 31 декабря 2023 года, так как переходный период, связанный с введением единого налогового счёта, заканчивается.

Рекомендуется формировать и отправлять уведомление через учётную бухгалтерскую систему или Личный кабинет налогоплательщика.

Основание: Информация ФНС России по состоянию на 17 ноября 2023 года

IV. Налог на имущество

1. Применение Федеральных стандартов бухгалтерского учёта в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

Минфин России изложил свою позицию относительно применения ФСБУ для учёта инвестиционной недвижимости и формирования налоговой базы по налогу на имущество.

Пункт 38 ФСБУ 6/2020 предписывает организациям проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов».

Учитывая тот факт, что налоговая база по налогу на имущество формируется по данным бухгалтерского учёта, корректность проведенного организацией обесценения можно проверить по результатам анализа не только проведенного теста на обесценение, но и достоверности ведения бухгалтерского учёта и составления отчетности по указанной группе основных средств. В ходе такой проверки нужно учесть, что полное обесценение объектов основных средств, подлежащих налогообложению, может быть достигнуто недобросовестными налогоплательщиками в результате совершения сделок, основной целью которых является неуплата либо неполная уплата налога. В качестве примера налоговики приводят заключение налогоплательщиком заведомо убыточных договоров аренды.

Полное обесценение инвестиционной недвижимости, по мнению финансового департамента, требует оценки на предмет получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путём применения схем незаконной оптимизации по налогу на имущество организаций.

Основание: Письмо ФНС России от 17 ноября 2023 года № БС-4-21/14532@ «О применении федеральных стандартов бухгалтерского учёта в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (в части обоснованности обесценения)» (вместе с Письмом Минфина России от 13 ноября 2023 года № 03-05-04-01/108053).

V. Налоговый контроль

1. Начало применения нового списка офшорных зон

Минфин России дал разъяснения касательно порядка применения положений своего Приказа от 5 июня 2023 года № 86н, утвердившего новый перечень офшорных юрисдикций.

Юридические лица, зарегистрированные на территориях офшорных зон, называются офшорными компаниями. В Российской Федерации в отношении деятельности таких компаний установлен особый банковский и налоговый контроль, а также действует ряд ограничений в хозяйственной деятельности.

Приказ вступил в силу 1 июля 2023 года. Перечень был значительно расширен, и в него вошли 91 государств и территорий. Касательно применения положений этого приказа Минфин разъяснил, что в отношении юрисдикций, впервые вошедших в список с 1 июля 2023 года, положения приказа применяются начиная с 1 января 2024 года.

Основание: Письмо Минфина России от 1 ноября 2023 года № 03-08-13/104225 «О порядке применения положений Приказа Минфина России от 5 июня 2023 года N 86н».

2. Новая форма налогового расчёта дохода иностранных организаций

Федеральная налоговая служба разместила на своём сайте информацию об особенностях новой формы расчёта доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.

Новые форма и формат вступят в силу с 1 января 2024 года, поэтому расчёт за 2023 год нужно будет сдавать по новой форме. В неё добавлены два раздела, в которых должны быть отражены доходы иностранной организации, не подлежащие налогообложению. В разделе 1 предусмотрены строки по трём срокам уплаты налога за отчётный (налоговый) период, а в подразделе 3.2 раздела 3 указывается официальный курс рубля на дату выплаты дохода.

Основание: Информация ФНС России по состоянию на 3 ноября 2023 года.

3. Представление налоговых расчётов по доходам иностранных организаций

ФНС России указала, что если выплата в пользу иностранной организации произошла в первом отчётном периоде (в январе или первом квартале), то обязанность по представлению налоговых расчётов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.

Это связано с тем, что налоговый расчёт заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям, в течение налогового периода.

С 1 января 2024 года непредоставление расчёта, в том числе и в отношении доходов иностранной организации, не подлежащих налогообложению, также будет основанием для блокировки операций по банковским счетам, и приведёт к штрафу в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании налогового расчёта, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Уточнённый налоговый расчёт должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном расчёте, а не только в отношении которых обнаружено отсутствие либо неполнота сведений. Важно помнить, что внесение изменений по показанной ранее конкретной выплате производится с сохранением её порядкового номера. В случае, если добавляется информация о неотражённой ранее выплате, то ей необходимо присвоить следующий порядковый номер.

Уточнённый налоговый расчёт представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том отчётном (налоговом) периоде, за который вносятся изменения в соответствии с п.5 ст.81 Кодекса.

Основание: Письмо ФНС России от 14 ноября 2023 года № ШЮ-4-13/14369@ «О налоговом расчёте сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов».

4. Усиление контроля за трансфертным ценообразованием

Опубликован Федеральный закон, который внёс большое количество поправок в раздел V.1 части I Налогового Кодекса РФ. Поправки подразумевают ужесточение контроля над трансфертным ценообразованием, а именно — расширение перечня условий для признания лиц взаимозависимыми, изменения в методах проверки соответствия цены сделки между такими лицами рыночным ценам, увеличение списка документов и информации при формировании отчётности по контролируемым сделкам и многое другое.

Основание: Федеральный закон от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ.

В ближайшее время мы расскажем об этих изменениях подробнее.