Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за февраль 2024 года

I. НДС

1. Формы и форматы реестров для подтверждения нулевой ставки НДС

После внесения изменений в п.1 ст.165 НК РФ, с первого квартала 2024 года применение нулевой ставки НДС при экспорте нужно подтверждать электронными реестрами.

Пока приказ об этих реестрах ещё находится на регистрации в Минюсте России, Федеральная налоговая служба выпустила письмо с рекомендациями форм и форматов, а также порядка заполнения реестров и представления их в налоговые органы в электронной форме.

Новые формы реестров появятся в сервисе «Офис экспортера» в марте 2024 года.

Основание: Письмо ФНС России от 18 января 2024 года № ЕА-4-15/440@ «О реестрах, предусмотренных подпунктами 1, 2, 4 — 6 пункта 1, пункта 2 и пункта. 2.1 статьи 165 НК РФ» (вместе с «Порядком заполнения форм реестров, предусмотренных подпунктами 1, 2, 4 — 6 пункта 1, пунктами 2 и 2.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации»).

2. Новая форма декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

ФНС России утвердила новую форму налоговой декларации по НДС при оказании услуг в электронной форме иностранными налогоплательщиками, установив также порядок её заполнения и формат представления.

Цель обновления формата — реализация положений ст.174.2 НК РФ и Протокола о внесении изменений в Договор о ЕАЭС в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме.

Приказ вступит в силу через 2 месяца с момента его официального опубликования, но не ранее даты вступления в силу Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года — в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме.

Основание: Приказ ФНС России от 5 декабря 2023 года № ЕД-7-3/933@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, порядка её заполнения, а также формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме».

II. Налоговый контроль

1. Сервис «Старт бизнеса онлайн»

Комплексный сервис для регистрации бизнеса, получения электронной подписи и открытия счёта в банке запущен в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 февраля 2024 года № 144.

С помощью этого сервиса можно зарегистрировать индивидуального предпринимателя или общество с ограниченной ответственностью с единственным учредителем — физическим лицом, одновременно осуществляющим полномочия единоличного исполнительного органа.

Основание: Постановление Правительства РФ от 13 февраля 2024 года № 144 «О проведении эксперимента по предоставлению комплексного сервиса по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдаче квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи юридического лица и индивидуального предпринимателя, открытию расчётного счёта и заключению договора дистанционного банковского обслуживания»

2. Как налоговые органы проверяют сделки между взаимозависимыми лицами

Федеральная налоговая служба в своём письме разъяснила полномочия территориальных инспекций по осуществлению налогового контроля при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.

Согласно этим разъяснениям, к полномочиям территориальных налоговых органов относятся приём уведомлений о контролируемых сделках, контроль корректности и полноты их заполнения, привлечение к ответственности при выявлении нарушений при заполнении уведомлений, формирование извещений при выявлении не отражённых в уведомлениях сделок, сбор данных для статистической налоговой отчётности, истребование информации по поручениям ФНС России в порядке статьи 93.1 НК РФ.

Полномочий по определению рыночных цен в контролируемых сделках для целей налогообложения, а также по самостоятельным проверкам соответствия цен в контролируемых сделках рыночным ценам, местным налоговым не предоставлено.

При этом признание сделки контролируемой не лишает территориальный налоговый орган возможности проверки расходов по этой сделке на соответствие их требованиям статьи 252 НК РФ. Если налоговая инспекция докажет, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, то она вправе пересмотреть налоговые обязательства по такой контролируемой сделке.

При обнаружении информации, неотраженной в уведомлении контролируемой сделки местная инспекция направляет извещение с доказательствами нарушения в ФНС России, а при наличии оснований — привлечь налогоплательщика к ответственности по ст.129.4 НК РФ. На этом полномочия территориального налогового органа исчерпаны.

Если при сборе доказательств появилась информация, которая, по мнению территориального налогового органа, может свидетельствовать об отклонении цены в контролируемой сделке от рыночной, то такие предположения со всеми подтверждающими документами направляются в Межрегиональную инспекцию ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения. В этой связи Письмо Управления трансфертного ценообразования ФНС России от 9 ноября 2022 года N 13-1-01/0019дсп утрачивает силу.

Территориальная инспекция не вправе самостоятельно проводить какие-либо последующие мероприятия налогового контроля в части оценки выявленных обстоятельств, связанных с предполагаемым отклонением цены, требовать у налогоплательщика пояснений, если стало известно, что налогоплательщик самостоятельно скорректировал налоговую базу. Инспекция не может запрашивать у организации документацию по конкретной сделке, глобальную и национальную документацию и направлять требование без поручения с подписью заместителя руководителя ФНС России.

Основание: Письмо ФНС России от 29 января 2024 года № ШЮ-4-13/796@ «О работе территориальных налоговых органов по вопросам осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».

3. Сроки вынесения решения о проведении проверки контролируемой сделки

В абзац первый п.2 ст.105.17 НК РФ о порядке проведения проверки полноты исчисления налогов в сделках между взаимозависимыми лицами внесены изменения. Исключено положение о том, что решение о проверке может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления от налогоплательщика или извещения от налогового органа о контролируемых сделках.

Основание: Федеральный закон от 26 февраля 2024 года № 39-ФЗ «О внесении изменения в статью 105.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».