Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за декабрь 2023 года

I. Единый налоговый счёт

1. Продление освобождения от пеней на недоимку — если сальдо на Едином налоговом счёте положительное

С 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года включительно не начисляются пени на недоимку налогоплательщика в размере, который не превышает положительное сальдо Единого налогового счёта на соответствующий день, увеличенную на сумму зачёта в счёт предстоящей обязанности лица по уплате налога, сбора или страховых взносов.

Также до 6 месяцев увеличиваются предельные сроки, в которые налоговые органы могут направлять требования об уплате задолженности и принимать решения о взыскании задолженности.

Основание: Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2023 года № 2315 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500».

2. Проведение зачёта по заявлению о распоряжении

Зачёт суммы в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога производится в следующем порядке:

Таким образом, если сумма произведенного зачёта больше суммы начислений, или начисления по сроку, указанному в заявлении, отсутствуют, остаток денежных средств отражается в отдельной карточке налоговых обязанностей и не учитывается в качестве единого налогового платежа.

Зачёт, который был отражён в такой карточке налоговых обязанностей, может быть отменён, если плательщик подаст заявление об отмене зачёта, а также в случае возникновения недоимки по другому налогу.

Исключений в части такого порядка зачёта денежных средств в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации, не предусмотрено.

Основание: Письмо ФНС России от 15 декабря 2023 года № СД-4-8/15744 «О порядке проведения зачётов в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ».

II. Налог на имущество

Применение ФСБУ 6/2020 и МСФО 36 при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций

Если организация, в соответствии с правилами ФСБУ 6/2020, обязана проверять основные средства на обесценение, то в процессе определения налоговой базы на имущество организаций по среднегодовой стоимости, ей необходимо учитывать и изменение его балансовой стоимости вследствие обесценения.

Основание: Письмо ФНС России от 12 декабря 2023 года № БС-4-21/15532@ «О применении федеральных стандартов бухгалтерского учёта в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (в части обоснованности обесценения)» (вместе с Письмом Минфина России от 11 декабря 2023 года № 03-05-04-01/119366).

III. Прослеживаемые товары

Операции, подлежащие прослеживаемости

Операции по передаче или получению товаров в составе выполненных работ теперь подлежат прослеживаемости. Соответствующие изменения внесены в Положение о национальной системе прослеживаемости товаров.

Кроме того, участники оборота товаров, включённых в специальный перечень (ст.2 Соглашения от 29 мая 2019 года о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза), теперь обязаны информировать налоговые органы о перемещении таких товаров с территории Российской Федерации или иных территорий под её юрисдикцией, на территорию другого государства — члена ЕАЭС. Уведомление необходимо представить до момента соответствующего перемещения товара. Форма уведомления приведена в Письме ФНС России от 27 июля 2022 года № СД-4-15/9706@.

В состав реквизитов прослеживаемости счёта-фактуры и УПД добавлен показатель стоимости товара без НДС в рублях.

Уведомление не подаётся, если прослеживаемость товара прекращается в связи с исключением его из Перечня, либо если участник оборота утратил право собственности на товар из-за его выбытия, не связанного с реализацией.

Постановление вступило в силу 18 января 2024 года.

Основание: Постановление Правительства РФ от 15 декабря 2023 года № 2162 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 2021 года № 1108».

IV. Налоговый контроль

1. Новый формат электронной доверенности представителя налогоплательщика и порядок её направления по ТКС

С 1 марта 2024 года будет действовать обновлённый формат электронной доверенности представителя налогоплательщика, а также порядок её направления в налоговый орган.

Также, начиная с этой даты организации, представляющие отчётность в электронной форме, обязаны выдавать своим представителям только электронные доверенности с усиленной квалифицированной подписью доверителя — в соответствии с изменениями, внесёнными в статью 29 НК РФ Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ. Это правило действует для доверенностей, выданных и применяемых после 1 марта 2024 года.

Основание: Приказ ФНС России от 19 сентября 2023 года № ЕД-7-26/648@ «Об утверждении формата доверенности, подтверждающей полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме и порядка её направления по телекоммуникационным каналам связи».

2. Разъяснения по некоторым вопросам применения приостановленных положений СОИДН

Налоговая служба России разъяснила некоторые вопросы применения Указа Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».

В частности, указано, что приостановление действия отдельных положений СОИДН относится к выплатам, произведённым с 8 августа 2023 года, то есть с даты официального опубликования Указа, и не затрагивает выплаты, произведённые до даты его официального опубликования.

В документе также рассмотрена практика применения соглашений, например, при выплате доходов в адрес иностранной организации. Российская организация — налоговый агент вправе учитывать положения иных (неналоговых) соглашений, в которых предусматривается освобождение от налогообложения (или применение пониженных налоговых ставок) и действие которых не приостановлено.

ФНС напоминает, что возврат излишне удержанного налога резидентам недружественных стран должен осуществляться с учётом разъяснений ФНС России, изложенных в письме от 7 августа 2023 года № ШЮ-4-13/10112@, только на специальный счёт типа «С».

Основание: Письмо ФНС России от 29 ноября 2023 года № ШЮ-4-13/14936@ «О направлении разъяснений по приостановлению СОИДН».

3. Изменения правил представления резидентами отчётов о движении средств по своим зарубежным счетам

С 21 ноября 2023 года, в соответствии с внесёнными в Постановления Правительства РФ № 819 от 28 декабря 2005 года и № 1365 от 12 декабря 2015 года изменениями, действует обновлённая форма отчёта о движении денежных средств на счетах в зарубежных банках.

Начиная с отчётности за 4 квартал 2023 года, юридические лица и индивидуальные предприниматели в составе сведений должны будут указывать детализированную информацию о денежных средствах, которые зачислены на зарубежные счета и списаны с таких счетов, по внешнеторговым контрактам, поставленным на учёт в уполномоченных банках. Информация о денежных средствах и размере финансовых активов теперь указывается в единицах соответствующей валюты (ранее — в тысячах единиц). Также скорректирован состав отчётности, представляемой в каждом конкретном случае.

Территориальные налоговые органы будут осуществлять обязательную проверку всей отчётности резидентов не позднее десяти рабочих дней с даты представления. При выявлении нарушений либо ошибок в представленных отчётах, налоговый орган направит уведомления о необходимости представления уточненного отчёта не позже 5 рабочих дней с момента обнаружения.

Основание: Постановление Правительства РФ от 14 ноября 2023 года № 1911; Письмо ФНС России от 1 декабря 2023 года № ШЮ-4-17/15108.

4. Движение средств по счёту цифрового рубля с 2025 года

С 1 января 2025 года начнётся интеграция цифрового рубля в систему налогового регулирования — для этого в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения.

В частности, аналогично денежным операциям по счетам организации, налоговые органы смогут приостанавливать операции по счетам цифрового рубля, взыскивать с плательщика задолженность за счёт цифровых рублей при недостаточности или отсутствии денежных средств на других счетах.

ИФНС получили право требовать от оператора платформы цифрового рубля документы, подтверждающие факт списания со счёта цифрового рубля налогоплательщика сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ.

Закон установил также порядок налогообложения операций со счётом цифрового рубля, определил обязанности оператора платформы цифрового рубля и ответственность в случае несоблюдения этих обязанностей.

Основание: Федеральный закон от 19 декабря 2023 года № 610-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

V. Валютное регулирование и валютный контроль

Список информации от резидентов-экспортёров, включённых в специальный перечень, для представления в Центральный Банк РФ

С 1 марта 2024 года экспортёры, входящие в перечень Центробанка России, обязаны подавать информацию по контрактам по передаче товаров, результатов интеллектуальной деятельности, оказанию услуг, выполнению работ не только по своей компании, но и по дочерним организациям, включая иностранные. Отчёт подаётся в ЦБ РФ по форме и в сроки, устанавливаемые Банком России и включает в себя следующую информацию:

• о получении экспортёрами и их дочерними обществами денежных средств по экспортным контрактам;
• об ином исполнении или прекращении обязательств нерезидентов перед экспортёрами и их дочерними обществами по указанным контрактам;
• об активах и обязательствах в валюте, подлежащих оплате в рублях или в валюте, в пользу нерезидентов экспортёрами и их дочерними обществами;
• об обязательствах нерезидентов перед такими экспортёрами и их дочерними обществами.

Резидент — экспортёр представляет информацию в Центральный банк Российской Федерации на консолидированной основе, включая данные в отношении всех своих дочерних компаний.

Перечень таких резидентов формируется ЦБ по определённым согласованным критериям. Центробанк установит порядок информирования экспортёров об их включении в специальный перечень.

С 1 июля 2024 года российские компании, входящие в одну международную группу компаний с организациями — нерезидентами, должны информировать налоговые органы о счетах этих нерезидентов в иностранных банках и представлять отчёты о движении средств по указанным счетам. Если уведомление подано материнской компанией международной группы или другим её участником, то российская компания освобождается от подачи уведомления.

Основание: Федеральный закон от 25 декабря 2023 года № 647-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле».

Комментарий эксперта Бетерры:

Обязанность по предоставлению экспортёрами указанных данных была установлена ещё в 2021 году Федеральным законом от 28 июня 2021 года № 223-ФЗ, отменившим репатриацию валютной экспортной выручки. Однако экспортёры должны были отчитываться только по своим контрактам, активам и обязательствам. В прежней редакции закона о валютном регулировании и валютном контроле (п.6 ст.22) предполагалось, что информация о перечне экспортёров, обязанных подавать соответствующую информацию, должна размещаться на сайте ЦБ РФ и в сети Интернет. С 1 марта 2024 года уже сам ЦБ РФ начнёт информировать экспортёров, без размещения перечня в общедоступных источниках. Согласно прежней редакции закона, экспортёры отчитывались только по активам и обязательствам нерезидентов, подлежащим оплате в валюте, а новая редакция предполагает включение, в том числе, данных об активах и обязательствах, оплачиваемых в рублях.

VI. Бухгалтерский учёт

1. Новые документы международных стандартов финансовой отчётности

Минфин России ввёл для применения на территории Российской Федерации следующие документы МСФО:

• «Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 — Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)»;
• «Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 „Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки“)»;
• «Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)».

Приказ о введении документов вступил в силу 5 декабря 2023 года.

Основание: Приказ Минфина России от 4 октября 2023 года № 155н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчётности „Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 — Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)“, „Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 „Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки“)“, „Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)“ в действие на территории Российской Федерации».

2. Рекомендации Минфина России по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2023 год

При проведении годового аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2023 год Минфин рекомендуют обратить повышенное внимание на аудиторские доказательства, ставящие под сомнение способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность.

В рекомендациях идет речь также об отражении в учёте расхождений по инвентаризации, если организация досрочно, до 1 апреля 2025 года, приняла решение о начале применения ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Поскольку стандартами бухгалтерского учёта предусмотрены различные способы оценки его объектов, организация вправе самостоятельно установить субъекта, производящего их оценку — это может быть сама организация или внешний оценщик. При этом необходимо обеспечить исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

При принятии решения о досрочном применении ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в части капитальных вложений в нематериальные активы, а также ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», эту информацию необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчётности за 2023 год.

Минфин обратил внимание на отражение в бухгалтерском балансе арендодателя инвестиций в аренду, и дал рекомендации по отражению объектов учёта не операционной (финансовой) аренды.

Финансовое ведомство указало также на порядок отражения в отчётности операций с цифровым рублём, налога на сверхприбыль, на бухгалтерский учёт деятельности по партнёрскому финансированию и др.

Основание: «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2023 год» (приложение к письму Минфина России от 26 декабря 2023 года N 07-04-09/126152).

VII. Международное налогообложение

Ратификация соглашения об избежании двойного налогообложения с Оманом

Российская Федерация ратифицировала Соглашение об устранении двойного налогообложения и Протокол к нему с Правительством Султаната Оман, подписанные 8 июня 2023 года.

Основание: Федеральный закон от 12 декабря 2023 года № 571-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Султаната Оман об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения и Протокола к нему».