Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за май 2024 года

I. НДС

1. Новые формы и форматы реестров для подтверждения нулевой ставки НДС

Налоговая служба России утвердила формы и форматы реестров, которые необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС. Эти форматы аналогичны рекомендованным ранее в письме ФНС от 13 марта 2024 года № СД-4-15/2857@.

Новые форматы применяются с 1 июля 2024 года

Основание: Приказ ФНС России от 14 марта 2024 года N ЕД-7-15/202@ «Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением абзаца десятого пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации), в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 17 мая 2024 года N 78197).

2. Восстановление НДС, принятого к вычету с предоплаты поставщику

На основании главы 21 Налогового Кодекса РФ покупатель восстанавливает НДС, ранее заявленный к вычету с перечисленной продавцу предоплаты. Это возможно после того, как товары приняты к учёту, в случае наличия счетов-фактур и первичных документов.

Налоговая служба в своём письме разъяснила что обязанность покупателя восстановить НДС в определённом налоговом периоде не зависит от того, в каком периоде произошла отгрузка товаров у продавца, и когда у него возникло право на вычет НДС с аванса в счёт предстоящих поставок.

Основание: Письмо ФНС России от 23 мая 2024 года № СД-4-3/5790@.

Комментарий эксперта Бетерры

Необходимо отметить, что ранее у чиновников была иная точка зрения — в Письмах Минфина России от 12 января 2024 года N 03-07-11/1368, от 7 ноября 2023 года N 03-07-11/105647, от 11 марта 2022 года N 03-07-11/19140 (со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 года N 2796-О) финансовое ведомство указывало, что если покупатель принял на учёт товары в более позднем периоде, чем продавцом была осуществлена отгрузка, то покупатель не может переносить восстановление НДС на следующий налоговый период, и восстановить НДС с перечисленного аванса ему необходимо в периоде отгрузки.

Мы рекомендуем в данном случае руководствоваться более поздним письмом ФНС России от 23 мая 2024 года № СД-4-3/5790@.

II. Налоговый контроль

1. Новый перечень офшорных юрисдикций на 2024-2026 годы

Минфин России утвердил новый, названный «специальным», перечень государств и территорий, которые предоставляют льготный налоговый режим налогообложения, и (или) не предусматривают раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.

Специальный перечень офшорных зон будет применяться в отношении налога на прибыль и НДФЛ для налоговых периодов с 2024 по 2026 годы. В перечень вошли 40 государств и территорий. Он включает в себя гораздо меньше офшорных зон по сравнению с общим Перечнем офшорных зон, утвержденным Приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86н.

Приказ вступил в силу с 27 апреля 2024 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.

Основание: Приказ Минфина России от 28 марта 2024 года № 35н «Об утверждении Специального перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» (Зарегистрировано в Минюсте России 26 апреля 2024 года № 78026).

2. Новый способ оценки финансово-хозяйственного состояния юридического лица

Федеральная налоговая служба изменила методику оценки финансово-хозяйственного состояния юридического лица, которая проводится по запросу через личный кабинет налогоплательщика. Теперь в личном кабинете предусматривается возможность выбора одного шаблона выписки из двух вариантов с различными критериями оценки. Шаблоны содержатся в приложении к приказу.

Критерии оценки на втором этапе дополнены следующими параметрами:

• адрес регистрации организации не имеет признака адреса массовой регистрации ;
• государственная регистрация организации произошла не позже, чем за 12 месяцев до даты подачи запроса на предоставление выписки;
• наличие положительного финансового результата по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности за последний отчётный период (календарный год);
• организация не привлекалась к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в течение последних 24 месяцев до даты запроса на выписку.

Основание: Приказ ФНС России от 17 мая 2024 года N ЕД-7-31/398@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 24 марта 2023 года N ЕД-7-31/181@ «Об утверждении Методики проведения оценки юридического лица на базе интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» АИС «Налог-3».

Комментарий эксперта Бетерры

Минстрой и Федеральная налоговая служба рекомендуют представлять такую выписку заказчикам, чтобы подтвердить свою деловую репутацию, в том числе при подготовке предложений по определению единственного поставщика (подрядчика). Заказчик сможет проверить выписку по присвоенному ей QR-коду или её уникальному коду через сайт ФНС России с получением краткой информации из выписки. Такой документ позволит получать достоверные и актуальные сведения о финансово-хозяйственной и иной деятельности потенциальных подрядчиков (Письмо Минстроя России N 3874-ИФ/00, ФНС России N ЕД-17-31/216 от 26 января 2024 года).

3. Новые форматы уведомлений о счетах за рубежом

С 1 июля 2024 года будут применяться новые форматы уведомлений об открытии и закрытии банковских счетов за границей, об изменении реквизитов счёта и об их наличии за пределами Российской Федерации.

В приказе указано, что документы могут быть представлены в налоговый орган как лично, так и через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по каналам телекоммуникационной связи или через личный кабинет.

Основание: Приказ ФНС России от 26 апреля 2024 года N СД-7-14/349@ «Об утверждении форм, форматов, способа представления резидентом налоговому органу уведомлений, предусмотренных частью 2 статьи 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также формы уведомления, предусмотренного частью 10 статьи 28 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (Зарегистрировано в Минюсте России 28 мая 2024 года N 78303).

4. Показатели рентабельности и налоговой нагрузки за 2023 год

Федеральная налоговая служба разместила на своём сайте сведения о средних по отраслям показателях налоговой нагрузки, рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг, и рентабельности активов организаций по видам экономической деятельности, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность компаний за 2023 год.

Отклонение уровня налоговой нагрузки и рентабельности организации от среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли является одним из критериев самостоятельной оценки налогоплательщиком рисков назначения выездной налоговой проверки.

В соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (утвержденной Приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ в редакции от 2 мая 2024 года), самостоятельная оценка налогоплательщиками возможных рисков и уточнение налоговых обязательств позволят снизить риск налоговых правонарушений и избежать выездной налоговой проверки.

Основание: Информация ФНС России от 8 мая 2024 года Приказ ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ (редакция от 2 мая 2024 года).

III. Бухгалтерский учёт

1. Общероссийский классификатор финансовых инструментов

С 1 октября 2024 года в России будет действовать общероссийский классификатор финансовых инструментов — ОКФИ. Основными признаками классификации являются характеристики финансовых инструментов, основанные на договорных отношениях, таких, как например: права, обеспечиваемые тем или иным финансовым инструментом, срочность, обращаемость и т.д.

Цель введения этого классификатора — обеспечение информационной поддержки в решении следующих задач:

• формирование государственных информационных ресурсов, за исключением государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчётности;
• формирование государственной статистической отчётности и отчётности, необходимой для осуществления контроля и надзора за деятельностью организаций;
• разработка показателей макроэкономической статистики;
• обеспечение межведомственного информационного обмена.

Основание: «ОК 038-2023. Общероссийский классификатор финансовых инструментов» (принят и введён в действие Приказом Росстандарта от 29 сентября 2023 года N 1024-ст)

IV. Международное налогообложение

Новое соглашение об избежании двойного налогообложения с Малайзией

17 мая 2024 года состоялось подписание нового Соглашения об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы между Россией и Малайзией.

Соглашением, в частности, установлены следующие ставки по налогам:

• доходы в виде дивидендов — ставка устанавливается в размере 10% при 25%-м участии в капитале в течение года и 15% в остальных случаях;
• доходы по процентам и роялти — ставка составит 10%;

Для правительств и госкомпаний предусмотрены исключения.

В случае ратификации Соглашения до конца 2024 года, оно начнёт применяться с 1 января 2025 года. Предыдущее соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы было подписано 31 июля 1987 года и продолжит действовать до ратификации нового документа.

Основание: Информация Минфина России от 17 мая 2024 года