Дайджест новостей в налоговом и бухгалтерском учёте за март 2024 года

I. НДС

1. Формы реестров для подтверждения применения нулевой ставки НДС

Федеральная налоговая служба направила рекомендуемые формы и форматы реестров, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС. Реестры представляются в электронной форме одновременно с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2024 года. Определён порядок заполнения таких реестров.

Основание: Письмо ФНС России от 13 марта 2024 года № СД-4-15/2857@ «О направлении рекомендуемых форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением абзаца десятого пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации), в электронной форме».

2. Налоговый агент по НДС с электронных услуг, оказанных исполнителем в ЕАЭС

С 4 марта 2024 года действует Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе, который регламентирует порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме на территории союза. Российская организация или индивидуальный предприниматель, приобретающие услуги, оказанные в электронной форме исполнителем из государства — члена ЕАЭС, при оплате удерживают и перечисляют в бюджет НДС.

Если поставщик услуг в электронной форме из ЕАЭС оказывает услуги покупателям — физическим лицам из другого государства-члена ЕАЭС, то в целях уплаты НДС этот поставщик должен быть поставлен на учёт в налоговом органе государства покупателя услуг.

Основание: Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме (Подписан в г. Бишкеке 9 декабря 2022 года). Ратифицирован Федеральным законом от 24 июля 2023 года N 328-ФЗ. Опубликован на официальном сайте Правительства.

II. Налоговый контроль

1. Новые форматы отчётов о движении денежных средств на счетах в банках за пределами РФ

Налоговая служба сообщила о возможности с 1 марта 2024 года использовать форматы отчетов о движении средств и переводах электронных средств платежа, рекомендованных письмом ФНС России от 20 декабря 2023 года № ШЮ-4-17/15923@. Ранее утверждённые ФНС форматы утратили силу.

Основание: Письмо ФНС России от 19 февраля 2024 года № ШЮ-4-17/1835@ «О вступлении в силу рекомендованных форматов отчётов о движении средств и переводах электронных средств платежа».

III. Валютный контроль

1. Изменения при оформлении валютных операций.

С 1 апреля 2024 года резидент при зачислении валюты на транзитный валютный счёт или списании валюты с расчётного счёта по договору, заключённому с нерезидентом, сообщает в банк только код вида операции в том случае, если сумма обязательств по нему не превышает эквивалента 1 млн рублей (ранее лимит был установлен в 600 тыс. рублей). При списании рублей с расчётного счёта резидента по такому контракту, необходимо представить в уполномоченный банк расчётный документ по операции.

Резиденты теперь могут рассчитываться по контракту или кредитному договору, подлежащим постановке на учёт, через свои счета в любом уполномоченном банке или в банке-нерезиденте, независимо от того, какой банк поставил контракт или кредитный договор на учёт.

Также с 1 апреля 2024 года действует регламент представления резидентами в уполномоченный банк документов и информации по расчётам наличными с нерезидентами в случаях, предусмотренных специальными экономическими мерами.

Например, если на счёт в уполномоченном банке внесены наличные, полученные от нерезидента в рамках внешнеторговой деятельности, либо при предоставлении и возврате займов, резидент должен передать в банк определённые документы и информацию, в том числе о коде вида операции, а если договор поставлен на учёт в уполномоченном банке — то уникальный номер договора.

Основание: Указание Банка России от 9 января 2024 года № 6663-У «О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 16 августа 2017 года № 181-И» (Зарегистрировано в Минюсте России 25 марта 2024 года № 77632).

IV. Экологический сбор

1. Особенности уплаты экологического сбора и представления отчётности за 2023 и 2024 годы

Росприроднадзор дал разъяснения относительно выполнения нормативов утилизации в отношении товаров, упаковки, первичная реализация которых на территории Российской Федерации происходила с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года, а также уплаты экологического сбора в случае, когда самостоятельной утилизации таких товаров не производилось.

Срок для представления отчётности о выполнении нормативов утилизации за отчётный 2023 год, расчёта суммы экологического сбора за отчётный 2023 год и уплаты экологического сбора в отношении товаров, упаковки, первичная реализация которых на территории Российской Федерации произошла в период с 1 января по 31 декабря 2022 года — до 15 апреля 2024 года.

Декларация о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2023 года товаров и упаковки представляется до 15 апреля 2024 года.

Отчётность за 2024 год, расчёт за 2024 год и уплата экологического сбора в отношении товаров и упаковки, впервые реализованных на территории Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2023 года, необходимо будет подать до 15 апреля 2025 года.

Обратите внимание, что перечни товаров и упаковки товаров, подлежащих утилизации в 2023 году после утраты ими потребительских свойств, утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 года № 3721-р, а нормативы утилизации на отчётные 2021 — 2023 годы — распоряжением № 3722-р от той же даты.

Основание: Письмо Росприроднадзора от 22 февраля 2024 года № ТК-10-02-34/5482 «О рассмотрении обращения».

V. Внешнеэкономическая деятельность

1. Использование цифровых финансовых активов во внешнеэкономической деятельности

11 марта 2024 года подписан закон, изменивший целый ряд законодательных актов в связи с внедрением в международные расчёты цифровых финансовых активов (ЦФА).

В законе о валютном регулировании появились такие понятия, как цифровые права, являющиеся и не являющиеся валютными ценностями. Перечень валютных операций теперь дополнен операциями по приобретению резидентами и нерезидентами цифровых прав, не являющихся валютными ценностями. Закон установил ограничения по использованию цифровых прав в качестве средства платежа исключительно по внешнеторговым договорам (контрактам), заключённым между резидентами и нерезидентами, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Основание: Федеральный закон от 11 марта 2024 года № 45-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2. Критерии формирования перечня экспортёров, обязанных предоставлять информацию об экспортных контрактах

В соответствии с Федеральным законом от 25 декабря 2023 года № 647-ФЗ с 1 марта 2024 года экспортёры, входящие в перечень Центробанка России, будут обязаны подавать в ЦБ РФ соответствующую информацию по контрактам своей компании и дочерних структур по передаче товаров, передаче результатов интеллектуальной деятельности, оказанию услуг, выполнению работ.

В указанный перечень попадёт сторона такого договора (резидент или его дочерняя структура), если:

• договор принят на учёт уполномоченным банком в соответствии с Инструкцией Банка России от 16 августа 2017 года № 181-И;
• сумма полученной выручки по такому договору на банковские счета РФ, либо на свои счета в банках, расположенных за пределами территории РФ, за прошлый календарный год превышает 1 млрд долларов США или среднемесячное значение суммы долга по кредитным договорам и договорам займа, подлежащей оплате резидентом или дочерней организацией в пользу нерезидентов, за прошлый календарный год превышает 1 млрд долларов США.

Основание: Указание Банка России от 5 февраля 2024 года № 6678-У «О критериях формирования Банком России перечня резидентов, которые обязаны представлять в Банк России информацию, указанную в абзаце пятом части 6 статьи 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ „О валютном регулировании и валютном контроле“, и порядке доведения до сведения резидентов информации об их включении в указанный перечень» (Зарегистрировано в Минюсте России 6 марта 2024 года № 77436).

3. Зачёт задолженности резидента по займу с лицом из недружественной страны

Центральный банк РФ разъяснил порядок применения Указа Президента РФ от 5 марта 2022 года № 95, согласно которому резиденты обязаны открывать счета типа «С» для расчётов с лицами недружественных иностранных государств по полученным кредитам и займам, а также финансовым инструментам. В соответствии с п.11 Указа исполнение резидентами таких обязательств без зачисления денежных средств на счёт типа «С», осуществляется на основании разрешений, выдаваемых Банком России и Минфином.

Если российская организация в одностороннем порядке или на основании договоренности с лицом недружественного иностранного государства прекращает свои обязательства без зачисления причитающегося исполнения на счёт типа «С» путём осуществления зачёта, предоставления отступного или исполнения обязательства в рамках новации, то такие операции проводятся только на основании разрешений, выдаваемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При этом прекращение обязательства резидента перед лицом недружественного иностранного государства в иных случаях допускается без получения соответствующего разрешения, предусмотренного пунктом 11 Указа № 95.

Основание: Официальное разъяснение Банка России от 22 марта 2024 года № 1-ОР «О разъяснении порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 „О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами“ при прекращении обязательств».

4. Ограничение на снятие наличной иностранной валюты

Банк России продлил на полгода действующие ограничения по снятию наличной иностранной валюты. По-прежнему для граждан, чей валютный счёт или вклад был открыт до 9 марта 2022 года, сохраняется лимит в 10 тыс. долларов США или эквивалента в евро на снятие валюты в сумме остатка денежных средств на 00:00 по московскому времени 9 марта 2022 года, при условии, если они ещё не воспользовались такой возможностью. Остальные средства по-прежнему можно получить в рублях.

Юридическим лицам — нерезидентам выдача наличных в долларах США, евро, фунтах стерлингов, японских иенах до 9 сентября 2024 года не производится, по другим валютам ограничений нет.

Российские компании до 9 сентября 2024 года могут снимать со счетов наличные доллары США, евро, фунты стерлингов и японские иены только в качестве командировочных расходов, исходя из установленных законодательством нормативов оплаты. На другие валюты ограничений нет при условии соответствия операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Основание: Информация Банка России от 7 марта 2024 года «Банк России продлил ещё на полгода, до 9 сентября 2024 года, ограничения на снятие наличной иностранной валюты», в соответствии с публикацией на сайте https://cbr.ru по состоянию на 12 марта 2024 года.

VI. Бухгалтерский учёт

1. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»

Утверждён новый Федеральный стандарт бухгалтерского учёта 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность». Обязательным к применению стандарт станет с отчётности за 2025 год. 1 января 2025 года утратит свою силу приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Новым стандартом установлен состав бухгалтерской отчётности, включая все привычные формы: бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об изменении капитала, отчёт о движении денежных средств и отчёт о целевом использовании средств. При этом в активе баланса появились новые строки — «Инвестиционная недвижимость» и «Долгосрочные активы к продаже», из пассива исключена строка «Доходы будущих периодов». В отчёте о финансовых результатах отдельно выделен финансовый результат от прекращаемой деятельности. Установлены также состав и правила раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности, порядок оформления и условия достоверности отчётности.

Основание: Приказ Минфина России от 4 октября 2023 года № 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (Зарегистрировано в Минюсте России 21 марта 2024 года № 77591).