24.02.2021
Сохранить / Распечатать
В деле № А33-5439/2019 Верховный суд РФ рассмотрел спор о том, каким образом облагать налогом доход в виде лизингового платежа, уменьшенного на часть возмещения стоимости предмета лизинга. Выплата производилась из РФ в адрес налогового резидента Республики Беларусь по договору выкупного лизинга.
По мнению налогового органа и судов нижестоящих инстанций, названный доход следовало квалифицировать в качестве другого дохода в целях применения статьи 18 соглашения об избежании двойного налогообложения, и обложения его в РФ по ставке 20%. Налоговый агент же настаивал на том, что данный доход не подлежит налогообложению в РФ на основании нормы пункта 2 статьи 309 НК РФ, так как является доходом от активного вида деятельности (от оказания услуги).
ВС РФ выработал собственную позицию, не поддержав ни одну из сторон. Коллегия по экономическим спорам напомнила, что статья 18 соглашения может применяться только в том случае, если в предшествующих статьях соглашения не урегулирован вопрос налогообложения рассматриваемого вида дохода. Поскольку доход по договору выкупного лизинга в любом случае является доходом от предпринимательской деятельности, урегулированным статьей 7 соглашения, статья 18 применяться не должна. В то же время для применения норм статьи 7 соглашения (доходы от предпринимательской деятельности) необходимо, чтобы порядок налогообложения рассматриваемого дохода от предпринимательской деятельности не был специально определен в последующих статьях соглашения
На новом рассмотрении суд разрешил дело, применив статью 10 (проценты) соглашения, таким образом, налоговому агенту следовало удержать сумму налога на доходы иностранных юридических лиц по ставке 10%.
Комментарий Бетерра
Позиция ВС РФ о возможности применения статьи «Проценты» к рассматриваемому доходу является новой для российского правоприменения. До этого государственные органы выражали мнение о необходимости применения статей роялти, доходы от предпринимательской деятельности, иные доходы (письма Минфина России от 21.05.2019 № 03-08-13/36758, письмо ФНС России от 08.06.2017 № СД-4-3/10872@). Рассмотренная позиция ВС РФ основана на кредитной природе выкупного лизинга, а, следовательно, процентной сущности вознаграждения лизингодателя. Такой подход соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума № 17 от 14.03.2014.
Полагаем, что сущностная позиция ВС РФ является универсальной — может быть применена к лизинговым отношениям, сторонами которых являются налоговый резидент РФ и иностранное лицо — не обязательно налоговый резидент Республики Беларусь. При этом не следует отождествлять выкупной лизинг и операционный лизинг в целях налогообложения. Рассмотренная позиция ВС РФ касается только ситуаций выкупного лизинга.